Чого чекати від камеральної податкової перевірки та як вона зазвичай проходить

Пояснюємо, хто має камеральну податкову перевірку і які в неї можуть бути наслідки.

Підприємці стикаються з різними видами перевірок, наприклад, від органів пожежного нагляду або трудової інспекції. Зона відповідальності ФНП - звітність по податках. Один із видів контролю, який здійснює інспекція, — камеральна податкова перевірка чи КНП. Розповідаємо, як її проводять і що робити, якщо податкова запитує додаткові пояснення.

Що таке камеральна перевірка

Федеральна податкова служба перевіряє, як організації дотримуються законодавства: здають звітність та перераховують платежі до бюджету. Є два основні способи контролю: виїзні та камеральні перевірки.

Під час виїзної ревізії співробітники ФНП відвідують компанію, оцінюють майно та переглядають документи. Камеральна перевірка – це дистанційний аудит податкової звітності. Вона проходить в інспекції та не вимагає присутності платника податків.

Співробітники ФНП аналізують документи, які надала компанія: перевіряють звіти та декларації на відповідність вимогам закону. Камеральна податкова перевірка, чи КНП, регулюється статтею 88 таки Податкового кодексу РФ. У ній зазначено, де, ким та у яких випадках проводиться перевірка. Там же роз'яснюють права та обов'язки платника податків.

КНП розпочинається після того, як підприємець здає декларацію. Він може навіть не знати, що відбувся аудит: йому повідомлять про це тільки якщо знайдуть якісь порушення.

Як податкова обирає, кого перевіряти

КНП буває двох видів: стандартна автоматична та поглиблена.

Автоматична перевірка. Під неї підпадають і фізичні, і юридичні особи. Підприємців обов'язково перевіряють після складання звітів. Іноді аудит проходить і без декларацій, наприклад, якщо людина продав нерухомість.

Поглиблена перевірка. Вона починається, якщо під час автоматичної виявляються проблеми: неправильні показники чи помилки у звітності. Вона також проводиться, якщо платник податків заявив про пільги, відрахування або запросив відшкодування ПДВ. Ще один привід щодо поглибленого аудиту — надання звітності з податків використання природних ресурсів.

Після камеральної перевірки іноді призначають виїзну — якщо ІФНС знайде для цього достатні підстави. Тоді інспектори приїдуть до організації та переглядатимуть звітність на місці. Вони також можуть виїхати за місцезнаходженням юридичної особи або викликати підприємця до інспекції — якщо у нього немає можливості надати приміщення. Підозри у ІФНС викликають платники податків:

• З низьким навантаженням по податках — нижче за середнє по галузі
• Які працюють собі на збиток протягом двох і більше років
• З надто великими сумами відрахувань — якщо їхня частка дорівнює чи більше 89% від суми нарахованого за рік податку
• Чий темп зростання доходів відповідає темпу витрат
• Які платять співробітникам нижче середнього по галузі
• Які часто змінюють місце знаходження і тому «кочують» за різними податковими органами — знімаються з обліку і ставляться назад
• Які ведуть діяльність із високим податковим ризиком
• Чиї витрати практично дорівнюють доходам — для ІП

Виїзну ревізію також проводять, якщо внаслідок поглибленої КНП компанія чи ІП не надали необхідних документів чи пояснень щодо звітів.

Хто проводить перевірку

Камеральну перевірку здійснюють представники ІФНС. Інші органи влади, наприклад Рахункова палата або Федеральна митна служба, також можуть займатися камеральними перевірками. Але їх не цікавлять податки, вони відповідають лише за свої сфери: контролюють витрати бюджетних установ чи заповнення митних декларацій.

Платники податків - зона відповідальності ФНП, а саме тієї інспекції, в якій перебуває на обліку організація, ІП або фізособа. В одному податковому органі може бути кілька відділів, що спеціалізуються на камеральних перевірках. Наприклад, один підрозділ контролює звіти з ПДВ, а інший — стежить за деклараціями з ПДФО.

Терміни проведення

Камеральна перевірка, що проводиться у податковій інспекції, може тривати до трьох місяців. Цей час відраховують із дати, коли підприємець звітував про доходи. Іноземні організації, які перебувають на обліку у ФНП, перевіряють довше — до шести місяців. А організації, які подали декларації з ПДВ, навпаки, швидше не більше двох місяців.

Важливо: інспекція немає права продовжувати термін аудиту. Це заборонено законом. Виняток: якщо підприємець подає уточнену декларацію до закінчення КНП, перевірка починається заново, іти вона може також до трьох місяців.

Порядок проведення

Етап 1. Здача звітності до ІФНС. Платник податків передає всі необхідні відомості працівникам інспекції.

Етап 2. Початок аудиту. Податкові звіти потрапляють до автоматизованої інформаційної системи ФНП — «Податок-3». Якщо говорити простими словами, це програма, яка шукає помилки та неточності у документах.

Декларації також звіряють в АСК – автоматичних системах контролю, наприклад, АСК ПДВ-2. Система зберігає всі дані щодо сплати ПДВ: від постачальника до споживача.У ній є інформація про податкову історію компанії. Якщо автоматична перевірка не знаходить нічого підозрілого, аудит закінчено.

Хід аудиту відображається в особистому кабінеті на сайті ФНП. Там же можна дізнатися, що «камералка» пройшла успішно. Якщо це перевірка щодо відшкодування ПДВ, податкова повинна письмово повідомити про своє рішення протягом семи днів.

Якщо між наданими даними і тим, що система порахувала, будуть розбіжності — це привід для поглибленої перевірки.

Етап 3. Поглиблена перевірка. Якщо в процесі автоматичної перевірки виникають проблеми, ІФНС може запитати додаткові документи, а також залучити експертів для отримання інформації. Наприклад, це станеться, коли є розбіжності у цифрах за звітами організації та документами, які є у податковій. Або якщо система виявить ознаки підозрілих схем за участю фірм-одноденок.

До перевірки підключається інспектор, який має з'ясувати, чи не було помилок під час заповнення декларації чи розрахунку податку. Він надсилає запити до інших держорганів, щоб дізнатися, чи компанія здійснювала операції, які не включила до звіту. Ще у податковій можуть проводити такі заходи:

• Опитувати свідків, наприклад, співробітників організації.
• Запитувати документи не лише у платника податків, а й у його контрагентів.
• Призначати експертизу документів.
• Оглядати територію організації, документи та предмети платника податків – здійснювати виїзний аудит на місцях. Його проводять, щоб переконатися, що у компанії справді ведуть заявлену діяльність.

В результаті перевірки ІФНС складає акт та вручає його представнику організації або фізособі під розписку.Інспекція може попросити платника податків усунути порушення та сплатити штраф.

Податкова запитала уточнення відомостей: на що звернути увагу

Якщо під час автоматичної перевірки у податкової виникнуть питання, то розпочнеться поглиблена перевірка — інспекція надішле про це запит. Ті, хто звітували по інтернету, отримують повідомлення на електронну адресу або смс-повідомлення. Або ж вимогу надішлють поштою.

Вимога про подання пояснень

Якщо податкова виявить розбіжності між інформацією, що є у них, і вашими звітами, вам прийде вимога про подання пояснень. У цьому випадку потрібно знати таке:

• У вас є п'ять днів, щоб відповісти. Ви повинні або дати пояснення, або надіслати уточнену.
• Ви не повинні додавати додаткових документів до пояснень.

Уточнену декларацію складають за такою самою формою, як і початкову. У цьому перевірка первинного звіту зупиняється, і з цього моменту відраховується новий термін.

Платник податків також може подавати уточнення самостійно, не чекаючи на вимогу ІФНС, — це можна зробити в будь-який час.

Вимога про подання документів (інформації)

Якщо надійшов запит на документи, платник податків має більше часу на відповідь — його потрібно надіслати протягом десяти днів з моменту отримання.

Щоб запросити у вас документи, у податкової мають бути підстави. ІФНС може вимагати додаткових паперів для підтвердження даних у декларації, якщо:

• Заявлено пільги
• В уточненій декларації змінилися показники — наприклад, зменшено податок, а суму збитку збільшено
• Йдеться про податки на використання природних ресурсів
• Розходяться дані декларацій з ПДВ та товарів, що простежуються.
• Є декларація ПДВ до відшкодування з бюджету
• Знайшли невідповідності щодо операцій — не збігаються відомості у декларації з ПДВ та у рахунках-фактурах.

Податкова може вимагати лише ті документи, які стосуються спірного питання. Наприклад, якщо ви направили декларацію з ПДВ, це будуть документи щодо податкових відрахувань — рахунки-фактури та договори. А якщо документи потрібні у зв'язку з перевіркою вашого контрагента, то вони мають стосуватися лише нього.

Зверніть увагу на терміни, коли потрібно надіслати відповідь, вони відраховуються від моменту отримання вимоги. Датою отримання можуть вважатися різні дні, залежить від того, як було отримано запит:

• Особисто до рук — датою отримання буде день вручення вимоги
• Поштою - шостий день з дати відправки
• Через ЛК платника податків – наступного дня після розміщення
• Через ТКС (телекомунікаційні канали зв'язку) — після того, як платник податків надішле квитанцію про отримання
• Через МФЦ — наступного робочого дня після того, як він прийшов до МФЦ.

Ви можете попросити ФНП про відстрочку відповіді, але не пізніше наступного робочого дня після того, як отримаєте вимогу. Зробити це можна особисто в інспекції чи електронному вигляді через інтернет.

Які помилки найчастіше виявляють під час камеральної перевірки

Щоб уникнути зайвих перевірок від ІФНС, потрібно уважно ставитись до тих документів, які ви надаєте. Найчастіше помилки роблять під час заповнення декларацій чи інших звітів.

Загальні помилки:

• Неправильний код податкового періоду. Для різних звітів цифрові коди різняться, і це не завжди звертають увагу. Наприклад, замість кварталу вказують місяць.
• Заниження податкової бази чи суми податку — випадкове чи навмисне.
• Помилки в основних рядках розрахунку.

Помилки в деклараціях щодо ПДВ. Найпоширеніші проблеми:

• Невірні номери рахунків-фактур
• Дублювання рахунків-фактур
• Неправильні коди операцій
• Помилкові дані щодо контрагентів — номери ІПН або КПП

Помилки у рахунках-фактурах. Платники податків помиляються в кодах валют, не вказують категорії постачальника та покупця або неправильно відображають обороти щодо реалізації.

Помилки у 3-ПДФО. У податковій перевіряють, щоб у деклараціях про доходи фізичних осіб не відображалися нараховані, але не утримані податки. Або не вказувалися доходи, які не підлягають оподаткуванню. Все це може спричинити проблеми при КНП.

Помилки в повідомленнях ЄНП. У 2023 році було введено єдиний податковий рахунок. З цього моменту доводиться заповнювати повідомлення про обчислені суми податків, або повідомлення ЄНП. Поки підприємці та бухгалтери звикають до нової форми звітності, вони роблять помилки, які позначаються на результатах аудиту. На сайті ФНП сказано, що часто вказують невірні чи неактуальні КБК чи ОКТМО – наприклад, з 2023 року діє новий КБК для страхових внесків.

Неприємні наслідки для компанії полягають у тому, що неправильно або вчасно заповнена звітність може призвести до штрафів. Наприклад, якщо підприємець помилився у сумі податку або взагалі не сплатив його, штраф становитиме 20% від суми нестачі. А якщо навмисне ухиляється від сплати податків, то знімуть уже 40%. Під час прострочення податку потрібно сплатити пеню.

За пізно поданий звіт штрафують на 5% від несплати за прострочений місяць. Навіть якщо податок у компанії сплатили вчасно, а декларацію забули подати, штраф все одно нарахують у розмірі 1 000 ₽.

Як і в який термін можна оскаржити результати

За результатами КНП, інспектор протягом десяти днів складає акт. Якщо є заперечення, потрібно передати їх до ІФНС, яка проводила аудит. Акт можна заперечувати цілком чи частково. На це дається місяць - він відраховується з дати отримання акта.

Підприємець у вільній формі викладає позицію, прикладає документи, якщо необхідно, і відносить заяву до інспекції або надсилає поштою чи електронно через особистий кабінет ФНП.

Далі призначають місце та час, де і коли розглядатимуться матеріали ревізії. Платнику податків мають повідомити про це заздалегідь, на його запит процедуру можуть перенести. Він чи його представники мають право брати участь у цьому процесі, але не зобов'язані цього робити.

Внаслідок розгляду буде винесено рішення від податкової. Сутність його у тому, притягувати платника податків до відповідальності чи ні.

Підприємець має місяць, щоб оскаржити рішення. Для цього подають апеляційну скаргу до вищого органу — регіонального УФНС. Після розгляду рішення або залишається чинним, або частково або повністю скасовується. Якщо відповідь на скаргу не влаштовує, можна подати до суду — для цього у підприємця є три місяці. Арбітражний суд враховує, як поводився підприємець у відповідь вимоги інспекції про уточнення даних чи надання документів. Це означає, що якщо він не йшов їй назустріч і зривав терміни, це зіграє проти нього.

Якщо вам призначили мінімальний штраф і вам не вдалося оскаржити його в податковій в адміністративному порядку, часто простіше заплатити. Швидше за все, витрати на суд перевищать економію на штрафі, навіть якщо ви виграєте.Більше того, практика у судах найчастіше складається на користь податкового органу. Якщо ж штраф суттєвий і ви впевнені у своїй позиції, краще найняти хорошого юриста та йти до суду. Але перед поданням скарги треба обов'язково подивитися судову практику зі схожих питань та оцінити шанси на успіх.

Суд розглядає позов трохи більше місяця. Він перевіряє, наскільки законними є дії та рішення співробітників ІФНС. Протягом п'яти днів суд надсилає копії ухвали сторонам. Він або визнає неправомірними дії податкової та скасує їхні правові наслідки, або погодиться з рішенням ФНП. Якщо результат вас не влаштовує, можна звернутися з позовом до наступних судових інстанцій — апеляційної, а потім касаційної.

Камеральна податкова перевірка у 2022 році: порядок та строки проведення

Через економічні санкції з метою зниження адміністративного навантаження на бізнес влада внесла значні зміни до правил проведення перевірок організацій та ІП. Розповідаємо, чи вплинули ці зміни на перевірки податкової звітності та як тепер проводяться камеральні податкові перевірки.

Як проводиться камеральна перевірка

Камеральна податкова перевірка – це різновид заходів податкового контролю, що полягає у перевірці податкової звітності, що подається компаніями. За деякими винятками, обов'язковій перевірці підлягають будь-які податкові декларації та розрахунки, що здаються організаціями та ІП.

До кінця 2022 року встановлено тимчасову заборону (мораторій) на проведення більшості перевірок, що здійснюються в рамках державного та муніципального контролю та нагляду (постанова Уряду РФ від 10.03.2022 № 336).Згідно з умовами мораторію, планові перевірки у поточному році будуть проводитися лише у виняткових випадках при загрозі життю та заподіянню тяжкої шкоди здоров'ю громадян, загрозі обороні країни та безпеці держави, а також при загрозі виникнення надзвичайних ситуацій. Ці зміни не поширюються на камеральні податкові перевірки та не накладають жодних перешкод для їх здійснення податковими органами. податкові перевірки 2022 року проводяться без обмежень й у порядку, встановленому відповідними нормами НК РФ.

На відміну від виїзних перевірок, камеральні перевірки проводяться за місцезнаходженням податкової інспекції, яка прийняла від компанії ту чи іншу податкову звітність (абз. 1 п. 1 ст. 88 НК РФ) Причому камеральні перевірки проводяться за фактом подання податкової звітності, без винесення. спеціального рішення керівника ІФНП.

Проведення перевірки за місцем розташування ІФНС не означає, що податківці не можуть викликати посадових осіб перевіряється організації або ІП для надання пояснень або свідчень НК РФ не передбачає будь-яких обмежень на цей рахунок. фізична особа, у тому числі й директор, якому можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю (лист ФНП від 09.08.2019 № ЕД-4-15/15859@).

У ході камеральної перевірки податкові органи мають можливість вимагати пояснення та документи, що стосуються, зокрема, пільг, що фігурують у поданій податковій звітності.

Водночас можливості податківців щодо витребування документації у рамках камеральних перевірок значно обмежені.Так, при проведенні камеральної перевірки ІФНС немає права витребувати в платника податків додаткові відомості та документи, якщо подання таких документів разом із податковою декларацією прямо не передбачено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ). Наприклад, під час перевірки декларації з ПДВ, у якій було заявлено відрахування, ІФНС має право запросити у платника лише рахунки-фактури та первинні документи, що підтверджують прийняття придбаної продукції на облік. Решта документів податківці, які проводять камеральну перевірку, вимагати немає права.

Якщо в ході камеральної перевірки податківці встановлять факт скоєння податкового правопорушення, вони складуть акт перевірки, який згодом буде підставою для притягнення платника до податкової відповідальності. Заперечити акт, представивши письмові заперечення, платник може протягом 1 місяця від дня його отримання (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Термін проведення камеральних податкових перевірок

Загальний термін проведення камеральної податкової перевірки становить 3 місяці.

За низкою податкових декларацій встановлюється скорочений термін проведення камеральних перевірок. Зокрема щодо декларації з ПДВ такий строк становить 2 місяці з моменту подання декларації. Цей термін, якщо ІФНС виявить у декларації будь-які невідповідності та помилки, може бути продовжено до 3 місяців (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ). Якщо ж йдеться про податкову декларацію з ПДВ, яку подає іноземна організація, поставлена ​​на облік відповідно до п. 4.6 ст. 83 НК РФ, термін камеральної перевірки зростає до 6 місяців.

Термін, що відводиться проведення перевірки, відраховується з дня подання в ІФНС податкової декларації/розрахунку (п. 2 ст. 88 НК РФ).

При цьому НК РФ не зобов'язує податкові органи попередньо повідомляти платникам про порушення, що спричинили продовження терміну перевірки (лист Мінфіну від 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615). Виявлені під час камеральної перевірки декларації з ПДВ порушення зазначаються в акті податкової перевірки.

Рішення про продовження строку проведення камеральної податкової перевірки надсилається платнику податків через особистий кабінет платника податків або рекомендованим листом у строк, що не перевищує трьох днів з дати прийняття такого рішення.

Подання пояснень під час проведення камеральної перевірки

Під час проведення камеральної перевірки податковий орган має право вимагати в організації та ІП пояснення. Пояснення витребуються у таких випадках:

• у податковій декларації/розрахунку виявлено помилки чи протиріччя;
• у податковій декларації/розрахунку містяться відомості, що суперечать відомостям, які є в ІФНС;
• подання уточненої податкової декларації, в якій зменшується сума податку, що сплачується до бюджету;
• у податковій декларації заявляється отримання збитків;
• у податковій декларації заявляється податкове відрахування;
• у декларації/розрахунку заявляється про операції чи майно, за якими застосовано податкові пільги.

Отримавши вимогу подання пояснень, платники податків зобов'язані надати такі пояснення пізніше 5 днів (абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Компанії, які зобов'язані подавати податкові декларації з ПДВ виключно в електронному вигляді, повинні подавати пояснення також в електронній формі ТКС через оператора електронного документообігу. При поданні зазначених пояснень на паперовому носії пояснення не вважаються поданими (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснення щодо консолідованої групи платників податків до ІФНС має надавати відповідальний учасник цієї групи.

Щодо податкових пільг, то запитувати пояснення ІФНС може лише щодо операцій, до яких вони застосовуються. Податківці не мають права вимагати надання пояснень щодо операцій, що звільняються від оподаткування відповідно до норм НК РФ (лист Мінфіну від 23.08.2017 № 03-07-11/53982). Це пояснюється тим, що пільгами з податків і зборів визнаються переваги, що надаються окремим категоріям платників податків і платників зборів, включаючи можливість не сплачувати податок або збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Якщо якась операція звільнена від оподаткування виходячи з спеціальної норми НК РФ і це норма застосовується щодо всіх платників податків, то подібне звільнення не можна розглядати як пільги. Тому ІФНС не може зажадати пояснення щодо таких операцій.

Непредставлення у межах камеральної перевірки пояснень, як і порушення терміну їх подання, спричинить стягнення штрафу у вигляді 5 000 рублів. Повторне скоєння протягом календарного року зазначених порушень загрожує штрафом у вигляді 20 000 рублів (ст. 129.1 НК РФ).

Подання додаткових документів

Крім пояснень, при проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган має право вимагати в організації та ІП надати і додаткові документи, що підтверджують обґрунтованість відображених у податковій звітності відомостей. Зокрема, документи можуть бути потрібні у випадках:

• у податковій декларації заявлено податкові пільги (представляються документи, що підтверджують право на дані пільги);
• подання уточненої податкової декларації, в якій зменшується сума податку, що сплачується до бюджету (надаються документи, що підтверджують дані уточненої декларації);
• у податковій декларації заявляється податкове відрахування з ПДВ (надаються документи, що підтверджують таке відрахування);
• при невідповідності відомостей, що містяться в декларації, відомостям, заявленим у звіті про операції з товарами, що підлягають простежуваності (представляються рахунки-фактури та первинні документи, що належать до товарів, що простежуються).

Документи, які були витребовані в ході податкової перевірки, подаються до ІФНС протягом 10 днів, 20 днів - під час перевірки консолідованої групи платників податків та 30 днів - під час податкової перевірки іноземної організації (п. 3 ст. 93 ПК РФ).

Відмова від подання запитуваних під час проведення перевірки документів чи неподання їх у встановлені терміни визнаються податковим правопорушенням та тягнуть за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ - штраф у вигляді 200 рублів за кожен непредставлений документ.

Скільки часу триває Камеральна перевірка 2022

Про зупинення на 12 місяців перебігу строків, пов'язаних із камеральними податковими перевірками, щодо осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність на окремих територіях Курської області, див. Постанова Уряду РФ від 04.09.2024 N 1222.

Ст. 88 (в ред. ФЗ від 29.05.2024 N 100-ФЗ) щодо фізосіб, зареєстрованих як ІП відповідно до законодавства держав - членів ЄАЕС (крім РФ), які визнані платниками податків або податковими агентами за п. 1 ст. 174.3, застосовується з 01.01.2025.

НК РФ Стаття 88. Камеральна податкова перевірка

(У ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(Див.текст у попередній редакції)

1. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) або заяви, зазначеної в пункті 2 статті 221.1 цього Кодексу, та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, які є у податкового органу, інше не передбачено цим розділом. Спеціальна декларація, подана відповідно до Федерального закону "Про добровільне декларування фізичними особами активів і рахунків (вкладів) у банках і про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації", та (або) додані до неї документи та (або) відомості, а також відомості, що містяться у зазначеній спеціальній декларації та (або) документах, не можуть бути основою для проведення камеральної податкової перевірки.

(У ред. Федеральних законів від 08.06.2015 N 150-ФЗ, від 29.09.2019 N 325-ФЗ, від 20.04.2021 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

Камеральна податкова перевірка розрахунку фінансового результату інвестиційного товариства проводиться податковим органом за місцем обліку учасника договору інвестиційного товариства – керуючого товариша, відповідального за ведення податкового обліку (далі у цій статті – керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку).

(абзац запроваджено Федеральним законом від 28.11.2011 N 336-ФЗ)

П. 1.1 ст. 88 (в ред. ФЗ від 29.12.2020 N 470-ФЗ) застосовується щодо податкових декларацій (розрахунків), у т.ч. уточнених, поданих за податкові (звітні) періоди, що настали після 01.07.2021.

1.1.При поданні протягом строку проведення податкового моніторингу податкової декларації (розрахунку) або уточненої податкової декларації (уточненого розрахунку) за податковий (звітний) період року, за який проводиться або проведено податковий моніторинг, камеральна податкова перевірка не проводиться, за винятком дострокового припинення податкового моніторингу менш ніж за три місяці з дня подання такої податкової декларації (розрахунку). У цьому випадку камеральна податкова перевірка проводиться з дня, що настає за днем ​​дострокового припинення податкового моніторингу.

(П. 1.1 у ред. Федерального закону від 29.12.2020 N 470-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

1.2. У разі, якщо податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб щодо доходів, отриманих платником податків від продажу або внаслідок дарування нерухомого майна, не подана до податкового органу у встановлений строк відповідно до підпункту 2 пункту 1 та пункту 3 статті 228, пункту 1 статті 229 цього Кодексу, камеральна податкова перевірка проводиться відповідно до цієї статті на основі наявних у податкових органів документів (інформації) про такого платника податків та зазначені доходи.

За наявності обставин, зазначених в абзаці першому цього пункту, камеральна податкова перевірка проводиться протягом трьох місяців з дня, що настає після дня закінчення встановленого строку сплати податку за відповідними доходами.

При проведенні відповідно до абзацу першого цього пункту камеральної податкової перевірки податковий орган має право вимагати у платника податків подати протягом п'яти днів необхідні пояснення.

У разі, якщо до закінчення проведення відповідно до абзацу першого цього пункту камеральної податкової перевірки платником податків (його представником) подано податкову декларацію, зазначену в абзаці першому цього пункту, камеральна податкова перевірка припиняється та починається нова камеральна податкова перевірка на основі поданої податкової декларації. При цьому документи (інформація), отримані податковим органом у рамках припиненої камеральної податкової перевірки та інших заходів податкового контролю щодо такого платника податків, можуть бути використані під час проведення камеральної податкової перевірки на основі поданої податкової декларації.

(п. 1.2 запроваджено Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-ФЗ)

2. Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) (протягом шести місяців з дня подання іноземною особою, що перебувають на обліку у податковому органі відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу, податкової декларації з податку на додану вартість), якщо інше не передбачено цим пунктом.

(У ред. Федеральних законів від 03.07.2016 N 244-ФЗ, від 03.08.2018 N 302-ФЗ, від 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

У разі, якщо податкова декларація (розрахунок) не подана платником податків - контролюючою особою організації, яка визнається такою відповідно до глави 3.4 цього Кодексу, або іноземною особою, що підлягає постановці на облік у податковому органі відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу, до податкового орган у встановлений строк, уповноважені посадові особи податкового органу мають право провести камеральну податкову перевірку на основі наявних у них документів (інформації) про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків протягом трьох місяців (протягом шести місяців для іноземної особи, яка підлягає постановці на облік у податковому органі відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього) Кодексу) з дня закінчення строку подання такої податкової декларації (розрахунку), встановленого законодавством про податках та зборах.

(У ред. Федеральних законів від 03.07.2016 N 244-ФЗ, від 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

У разі, якщо до закінчення камеральної податкової перевірки наявних у податкового органу документів (інформації) платником податків подано податкову декларацію, камеральна податкова перевірка припиняється та починається нова камеральна податкова перевірка на основі поданої податкової декларації. Припинення камеральної податкової перевірки означає припинення всіх дій податкового органу щодо наявних у податкового органу документів (інформації). (інформація), отримані податковим органом у рамках припиненої камеральної податкової перевірки, можуть бути використані під час проведення заходів податкового контролю щодо платника податків.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 24.11.2014 N 376-ФЗ)

Камеральна податкова перевірка на основі податкової декларації з податку на додану вартість, документів, поданих до податкового органу, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу, проводиться протягом двох місяців з дня подання такої податкової декларації (протягом шести місяців з дня подання іноземною особою, яка перебуває на обліку у податковому органі відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу, податкової декларації з податку на додану вартість).

(абзац запроваджено Федеральним законом від 03.08.2018 N 302-ФЗ; у ред. Федерального закону від 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

У разі якщо до закінчення камеральної податкової перевірки податкової декларації з податку на додану вартість податковим органом встановлено ознаки, що вказують на можливе порушення законодавства про податки та збори, керівник (заступник керівника) податкового органу має право прийняти рішення про продовження строку проведення камеральної податкової перевірки. Строк камеральної податкової перевірки може бути продовжений до трьох місяців з дня подання податкової декларації з податку на додану вартість (за винятком камеральної податкової перевірки податкової декларації з податку на додану вартість, поданої іноземною особою, яка перебуває на обліку у податковому органі відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу).

(абзац запроваджено Федеральним законом від 03.08.2018 N 302-ФЗ; у ред. Федерального закону від 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

Камеральна податкова перевірка на основі заяви, зазначеної у пункті 2 статті 221.1 цього Кодексу, проводиться протягом 30 календарних днів з дня подання такої заяви, якщо інше не встановлено цим Кодексом.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 20.04.2021 N 100-ФЗ)

У разі якщо до закінчення камеральної податкової перевірки на основі заяви, зазначеної в пункті 2 статті 221.1 цього Кодексу, податковим органом встановлено ознаки, що вказують на можливе порушення законодавства про податки та збори, керівник (заступник керівника) податкового органу має право прийняти рішення про продовження строку проведення камеральної податкової перевірки Строк проведення камеральної податкової перевірки може бути продовжено до трьох місяців з дня подання заяви, зазначеної у пункті 2 статті 221.1 цього Кодексу.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 20.04.2021 N 100-ФЗ)

Рішення про продовження строку проведення камеральної податкової перевірки надсилається платнику податків через особистий кабінет платника податків (при припиненні у платника податків доступу до особистого кабінету платника податків - поштою рекомендованим листом) у строк, що не перевищує трьох днів з дати прийняття такого рішення.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 20.04.2021 N 100-ФЗ)

(п. 2 у ред. Федерального закону від 26.11.2008 N 224-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

З 01.01.2025 в. 2 ст. 88 доповнюється абзацами (ФЗ від 08.08.2024 р. N 259-ФЗ). Див. майбутню редакцію.

3.Якщо камеральною податковою перевіркою (за винятком камеральної податкової перевірки на основі заяви, зазначеної у пункті 2 статті 221.1 цього Кодексу) виявлено помилки у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідність відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, що є у податкового органу, та отриманим ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платнику податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений строк.

(У ред. Федерального закону від 20.04.2021 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

При проведенні камеральної податкової перевірки на основі уточненої податкової декларації (розрахунку), в якій зменшено суму податку, що підлягає сплаті до бюджетної системи Російської Федерації, порівняно з раніше поданою податковою декларацією (розрахунком), податковий орган має право вимагати у платника податків подати протягом п'яти днів необхідні пояснення, що обґрунтовують зміну відповідних показників податкової декларації (розрахунків).

(абзац запроваджено Федеральним законом від 28.06.2013 N 134-ФЗ, у ред. Федерального закону від 04.11.2014 N 348-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації (розрахунку), у якій заявлено суму отриманого у відповідному звітному (податковому) періоді збитку, податковий орган має право вимагати у платника податків подати протягом п'яти днів необхідні пояснення, що обґрунтовують розмір отриманого збитку.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 28.06.2013 N 134-ФЗ)

Платники податків, на яких цим Кодексом покладено обов'язок подавати податкову декларацію з податку на додану вартість в електронній формі, під час проведення камеральної податкової перевірки такої податкової декларації подають пояснення, передбачені цим пунктом, в електронній формі по телекомунікаційним каналам зв'язку через оператора електронного документообігу за форматом федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. При поданні зазначених пояснень за форматом, встановленому федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, чи паперовому носії такі пояснення не вважаються представленими.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 01.05.2016 N 130-ФЗ; у ред. Федерального закону від 09.11.2020 N 371-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

3.1. У разі ненадання іноземною особою, яка підлягає постановці на облік у податковому органі відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу, у встановлений строк податкової декларації з податку на додану вартість податковий орган протягом 30 календарних днів з дня закінчення встановленого строку її подання надсилає такій особі повідомлення про необхідність подання такої податкової декларації. Форма і формат зазначеного повідомлення затверджуються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

(п. 3.1 запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 244-ФЗ; у ред. Федерального закону від 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

4.Платник податків, який подає до податкового органу пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку), протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, зміни відповідних показників у поданій уточненій податковій декларації (розрахунку), в якій зменшено суму податку, що підлягає сплаті до бюджету Федерації, і навіть розміру отриманого збитку, вправі додатково подати до податкового органу витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунків).

(У ред. Федеральних законів від 28.06.2013 N 134-ФЗ, від 04.11.2014 N 348-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

5. Особа, яка проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду наданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків податковий орган встановить факт скоєння податкового правопорушення чи іншого порушення законодавства про податки та збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки у порядку, передбаченому статтею 100 цього Кодексу.

6. При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган має право вимагати у платника податків-організації або у платника податків - індивідуального підприємця подати протягом п'яти днів необхідні пояснення про операції (майно), за якими застосовано податкові пільги, та (або) витребувати в установленому порядку ці платників податків документи, що підтверджують їхнє право на такі податкові пільги.

Ст. 88 (в ред.ФЗ від 23.11.2020 N 374-ФЗ) застосовується щодо податкових декларацій (розрахунків), поданих після 01.07.2021.

Платник податків має право як пояснення подати в електронній формі реєстр підтверджуючих документів. Форма та порядок заповнення зазначеного реєстру, а також формат та порядок подання такого реєстру в електронній формі затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів.

(Абзац введений Федеральним законом від 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(п. 6 у ред. Федерального закону від 01.05.2016 N 130-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

7. При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган не має права витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, якщо інше не передбачено цією статтею або якщо подання таких документів разом із податковою декларацією (розрахунком) не передбачено цим Кодексом.

8. При поданні податкової декларації з податку на додану вартість, в якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, передбачених цим пунктом, на основі податкових декларацій та документів, поданих платником податків відповідно до цього Кодексу.

Податковий орган має право зажадати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 цього Кодексу правомірність застосування податкових відрахувань.

8.1.При виявленні протиріч між відомостями про операції, що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість, або при виявленні невідповідності відомостей про операції, що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість, поданої платником податків, відомостям про зазначені операції, що містяться у податковій на додану вартість, подану до податкового органу іншим платником податків (іншою особою, на яку відповідно до глави 21 цього Кодексу покладено обов'язок щодо подання податкової декларації з податку на додану вартість), або у журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, поданому до податкового орган особою, на яку відповідно до глави 21 цього Кодексу покладено відповідний обов'язок, у разі, якщо такі суперечності, невідповідності свідчать про заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджетної системи Російської Федерації, або про завищення суми податку на додану вартість, заявленої до відшкодування, податковий орган також має право витребувати у платника податків рахунки-фактури, первинні та інші документи, що стосуються зазначених операцій.

(У ред. Федеральних законів від 28.06.2013 N 134-ФЗ, від 04.11.2014 N 348-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

8.2.При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації (розрахунку) з податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб учасника договору інвестиційного товариства податковий орган має право витребувати у нього відомості про період його участі в такому договорі, про частку прибутку (витрат, збитків, що припадає на нього) ) інвестиційного товариства, а також використовувати будь-які відомості про діяльність інвестиційного товариства, що є у розпорядженні податкового органу.

(п. 8.2 запроваджено Федеральним законом від 28.06.2013 N 134-ФЗ)

8.3. При проведенні камеральної податкової перевірки на основі уточненої податкової декларації (розрахунку), поданої після закінчення двох років з дня, встановленого для подання податкової декларації (розрахунку) за відповідним податком за відповідний звітний (податковий) період, у якій зменшено суму податку, що підлягає сплаті у бюджетну систему Російської Федерації, або збільшено суму отриманого збитку порівняно з раніше поданою податковою декларацією (розрахунком), податковий орган має право зажадати у платника податків первинні та інші документи, що підтверджують зміну відомостей у відповідних показниках податкової декларації (розрахунку), та аналітичні на підставі яких сформовані зазначені показники до та після їх змін.

(п. 8.3 запроваджено Федеральним законом від 28.06.2013 N 134-ФЗ, у ред. Федерального закону від 04.11.2014 N 348-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

8.4.При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації з акцизів, в якій заявлено податкові відрахування, передбачені статтею 200 цього Кодексу у зв'язку з поверненням покупцем платнику податків раніше реалізованих підакцизних товарів (за винятком алкогольної та (або) підакцизної спиртовмісної продукції), податкової декларації у зв'язку з поверненням платником податку - виробником алкогольної та (або) підакцизної спиртовмісної продукції етилового спирту постачальнику - виробнику етилового спирту, податкової декларації з акцизів, що відображає податкові відрахування сум акцизу, сплачених платником податків при ввезенні підакцизних товарів на продукцію підакцизних товарів, податковий орган має право зажадати у платника податків первинні та інші документи, що підтверджують повернення підакцизних товарів та правомірність застосування зазначених податкових відрахувань, за винятком документів, раніше поданих до податкових органів з інших підстав.

(п. 8.4 запроваджено Федеральним законом від 05.04.2016 N 101-ФЗ)

8.5. При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації з податку на додану вартість податковий орган має право зажадати від іноземної особи, яка перебуває на обліку відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу, документи (інформацію):

1) підтверджують, що місцем надання послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу, визнається територія України, а також іншу інформацію (відомості) щодо таких послуг;

2) що підтверджують, що місцем реалізації товарів фізичним особам через електронний торговий майданчик відповідно до статті 174.3 цього Кодексу визнається територія Російської Федерації, а також іншу інформацію (відомості) щодо таких товарів.

(п. 8.5 у ред. Федерального закону від 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

8.6. При проведенні камеральної податкової перевірки розрахунку страхових внесків податковий орган має право витребувати в установленому порядку у платника страхових внесків відомості та документи, що підтверджують обґрунтованість відображення сум, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, та застосування знижених тарифів страхових внесків.

(п. 8.6 запроваджено Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ)

8.7. При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації з податку на додану вартість, в якій заявлені податкові відрахування, передбачені пунктом 4.1 статті 171 цього Кодексу, податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують правомірність застосування зазначених податкових відрахувань, у разі виявлення невідповідності відомостей про такі податкові відрахування відомостям, що є у податкового органу.

(п. 8.7 запроваджено Федеральним законом від 27.11.2017 N 341-ФЗ)

8.8.При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації з податку на прибуток організацій, в якій заявлено інвестиційне податкове відрахування, передбачене статтею 286.1 цього Кодексу, податковий орган має право вимагати у платника податків надати протягом п'яти днів необхідні пояснення щодо застосування інвестиційного податкового відрахування, та (або) витребувати в установленому порядку у платника податків первинні та інші документи, що підтверджують правомірність застосування такого податкового відрахування.

(п. 8.8 запроваджено Федеральним законом від 27.11.2017 N 335-ФЗ)

8.9. При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації, обов'язок щодо подання якої покладено на платника податків відповідно до пункту 2 статті 80, глав 21 та 26.2 цього Кодексу, або податкової декларації, обов'язок щодо подання якої покладено на платника податків відповідно до глави 26.1 цього Кодексу. винятком зазначеної декларації, поданої платником податків, що не має права на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку на додану вартість, або не використовує зазначене право), податковий орган має право зажадати у платника податків, якщо інше не передбачено цим фактури, первинні та інші документи, що стосуються операцій з товарами, що підлягають простежуванню, при виявленні невідповідностей:

1) між відомостями, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків відповідно до пункту 2 статті 80 та глав 26.1 та 26.2 цього Кодексу, та відомостями, що містяться у звіті про операції з товарами, що підлягають простежуванню, та (або) документах, що , поданих до податкового органу платником податків, який здійснює операції з товарами, що підлягають простежуванню;

2) між відомостями про операції, що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість, поданою платником податків, та відомостями про зазначені операції, що містяться у звіті про операції з товарами, що підлягають простежуваності, поданому до податкового органу іншим платником податків, що здійснює операції з товарами простежуваності;

3) між відомостями про операції, що містяться у звіті про операції з товарами, що підлягають простежуванню, поданому платником податків, який здійснює операції з товарами, що підлягають простеженню, та відомостями про зазначені операції, що містяться у звіті про операції з товарами, що підлягають простеженню. іншим платником податків, який здійснює операції з товарами, що підлягають простежуванню.

При цьому податковий орган не має права витребувати у платника податків рахунки-фактури, первинні та інші документи, що стосуються операцій з товарами, що підлягають простежуванню, при виявленні невідповідностей, зазначених у цьому пункті, якщо такі документи раніше подавалися до податкового органу у випадках та порядку, які встановлені Урядом Російської Федерації.

(п. 8.9 запроваджено Федеральним законом від 09.11.2020 N 371-ФЗ)

8.10.При поданні податкової декларації з акцизів, в якій заявлені податкові відрахування, передбачені статтею 200 цього Кодексу, та подання до податкового органу реєстрів документів, передбачених відповідними пунктами статті 201 цього Кодексу, з метою підтвердження права на податкові відрахування податковий орган має право відомості з яких включені до зазначених реєстрів.

(п. 8.10 запроваджено Федеральним законом від 08.08.2024 N 259-ФЗ)

9. При проведенні камеральної податкової перевірки з податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, податкові органи мають право крім документів, зазначених у пункті 1 цієї статті, витребувати у платника податків інші документи, які є підставою для обчислення та сплати таких податків.

Ст. 88 (в ред. ФЗ від 23.11.2020 N 374-ФЗ) застосовується щодо податкових декларацій (розрахунків), поданих після 01.07.2021.

9.1. У разі, якщо до закінчення камеральної податкової перевірки платником податків подано уточнену податкову декларацію (розрахунок) у порядку, передбаченому статтею 81 цього Кодексу, камеральна податкова перевірка раніше поданої податкової декларації (розрахунку) припиняється та починається нова камеральна податкова перевірка на основі уточненої податкової декларації ).

Камеральна податкова перевірка на основі податкової декларації (розрахунку), за якою податковим органом відповідно до пункту 4.2 статті 80 цього Кодексу платнику податків надіслано повідомлення про визнання податкової декларації (розрахунку) ненаданою, припиняється у день направлення зазначеного повідомлення.

Якщо зазначена в абзаці другому цього пункту податкова декларація (розрахунок) була уточнена, то за раніше поданою до податкового органу платником податків податковою декларацією (розрахунком) камеральна податкова перевірка поновлюється. У цьому випадку до строку проведення камеральної податкової перевірки за раніше поданою податковою декларацією (розрахунком) не включається строк камеральної податкової перевірки, припиненої відповідно до абзацу другого цього пункту.

Припинення камеральної податкової перевірки означає припинення всіх дій податкового органу щодо раніше поданої податкової декларації (розрахунку). При цьому документи (відомості), отримані податковим органом у рамках припиненої камеральної податкової перевірки, можуть бути використані під час проведення заходів податкового контролю щодо платника податків.

(п. 9.1 у ред. Федерального закону від 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

10. Правила, передбачені цією статтею, поширюються також на платників зборів, платників страхових внесків, податкових агентів, інших осіб, на яких покладено обов'язок щодо подання податкової декларації (розрахунку), якщо інше не передбачено цим Кодексом.

(У ред. Федеральних законів від 28.06.2013 N 134-ФЗ, від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

11. Камеральна податкова перевірка за консолідованою групою платників податків проводиться у порядку, встановленому цією статтею, на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих відповідальним учасником цієї групи, а також інших документів про діяльність цієї групи, які є у податкового органу.

При проведенні камеральної податкової перевірки за консолідованою групою платників податків податковий орган має право зажадати у відповідального учасника цієї групи копії документів, які мають подаватися з податковою декларацією з податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків відповідно до глави 25 цього Кодексу, у тому числі від діяльності інших учасників групи, що перевіряється.

Необхідні пояснення та документи щодо консолідованої групи платників податків податковому органу надає відповідальний учасник цієї групи.

(п. 11 запроваджено Федеральним законом від 16.11.2011 N 321-ФЗ)

12. При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації (розрахунку), поданої платником податків - учасником регіонального інвестиційного проекту, за податками, при обчисленні яких були використані податкові пільги, передбачені для учасників регіональних інвестиційних проектів цим Кодексом та (або) законами суб'єктів Російської Федерації, податковий орган має право витребувати у такого платника податків відомості та документи, що підтверджують відповідність показників реалізації регіонального інвестиційного проекту вимогам до регіональних інвестиційних проектів та (або) їх учасників, встановленим цим Кодексом та (або) законами відповідних суб'єктів Російської Федерації.

(п. 12 запроваджено Федеральним законом від 30.09.2013 N 267-ФЗ)

13. Втратив чинність з 1 січня 2023 року. - Федеральний закон від 14.07.2022 N 239-ФЗ.

(Див. текст у попередній редакції)