ПДФО обчислений та утриманий: у чому різниця

Роботодавці – організації та ІП, які використовують працю найманих працівників, набувають обов'язку податкового агента з ПДФО. Обчислення, утримання та перерахування податку має проводитися вчасно та в повному обсязі, згідно з нормами НК РФ. Тим часом досі багато бухгалтерів важко визначити, в чому відмінності між обчисленим і утриманим ПДФО. Причина криється у формулюваннях статей ПК, згідно з якими між обчисленим та утриманим податками відмінностей мізерно мало. Водночас у звітності з ПДФО найчастіше ці показники не рівні між собою. Нюанси використання понять «обчислений податок» та «утриманий податок», заповнення податкових звітних форм розглядаються у матеріалі статті.

Обчислений та утриманий податок на доходи

Різниця між двома значеннями може виникати при відображенні їх у зазначених формах за правилами податкового законодавства. Наприклад: показники по обчисленому та утриманому ПДФО (стор. 040 та 070 ф. 6-ПДФО) не рівні між собою, якщо заробітна плата, нарахована у звітному кварталі, видавалася наступного місяця, що припадає на новий квартал. У квартальному звіті по рядку утримання буде нульове значення чи значення, менше обчисленого (роз'яснення з листа податкової служби №БС-4-11/8609 від 16/05/16 р.).

Зверніть увагу, що контрольні співвідношення для шостої форми не містять обов'язкової рівності для рядків 040 та 070 (лист податкової служби №БС-4-11/3852 від 10/03/16 р.).

До речі, кажучи! Перерахований ПДФО – це сума, яка фактично була перерахована до держбюджету за підсумками місяця.

Коли показники збігаються

Збіги обчисленого та утриманого ПДФО спостерігаються у певних випадках:

1. Відпускні виплати. На думку податкової служби (лист ФНП №БС-4-11/13984@ від 01/08/16 р. та ряд інших) суми відпускних, які нараховувалися, але не виплачувались, не включаються до звітності за ф. 6-ПДФО у періоді нарахування. Вони будуть включені до розрахунку у період виплати. Відповідно, у період виплати відпускних сум обчислений та утриманий податки за ними у формі 6-ПДФО співпадатимуть.
2. Лікарняні виплати в частині, що оподатковується, відображаються аналогічно відпускним, як і дивіденди: у період фактичної виплати. Обчислений та утриманий податки за сумами, виплаченими у певному періоді, будуть у звітних формах ідентичні.
3. Відпускні можуть бути отримані працівником у вигляді компенсації, якщо відпустку він не використав та написав заяву на звільнення. В останній день роботи він отримає суму компенсації. Обчислений та утриманий податки у формі 6-ПДФО у періоді звільнення за цим співробітником збігатимуться (Лист ФНП №БС-3-11/2094@від 11/05/16 р.).
4. Заробітну плату отримано працівниками у тому періоді, як і нарахована. Відповідно, обчислений та утриманий ПДФО за цим періодом співпадатимуть (лист податкової служби від №БС-4-11/6420@ від 05/04/17 р.). Така ситуація нерідко виникає в останній робочий день року, коли проводиться нарахування та виплата заробітної плати. Зауважимо, що за рекомендацією фіскальних органів, сплату до бюджету таких сум слід зробити перший робочий день наступного року (НК РФ ст. 6.1-7).

Коли податок утримано не повністю

Податковий агент у певних ситуаціях немає можливості утримати податок у фізособи.У цьому випадку організація повідомляє про неможливість обчислити та утримати податок громадянина та ФНП – до 1 березня наступного за отриманням доходу року.

Такий податок відбивається за стор. 080 вже шостої форми, що розглядається нами. Вона використовується, наприклад, якщо податковий агент зробив фізособі подарунок, при цьому інших доходів у грошовій формі у цієї фізособи немає. Цей рядок заповнюється також, якщо фізособа отримала матеріальну вигоду, але грошових виплат на її адресу податковий агент не здійснював або вони недостатні для покриття заборгованості з податку.

Не можна враховувати по стор. 080 суми «ПЕРЕХІДНОГО» ПДФО із зарплати, яка буде виплачена в місяці, наступному за звітним. Цей нестримний податок відіб'ється у наступному звітному періоді. Якщо помилкова форма вже здана, доведеться подавати уточнений розрахунок 6-ПДФО.

Якщо у роботодавця можливість виконати обов'язок податкового агента з ПДФО була, податок не утримано і не перераховано до бюджету, на нього може бути накладено штраф у розмірі 20% від нестримної та неперерахованої суми (НК РФ, ст. 123).

Підсумки

1. При розрахунку ПДФО податковий агент (роботодавець) обчислює ПДФО з доходів співробітників. У момент отримання працівниками доходів податок вважається утриманим, а потім має бути перерахований до бюджету.
2. Для відображення показників обчисленого та утриманого податків на доходи призначено рядки з відповідними найменуваннями у формах 2 та 6-ПДФО.
3. Значення цих показників при виплаті доходів наступного місяця після періоду нарахування не збігаються. Водночас низка доходних статей, що оподатковуються ПДФО, передбачає, що суми обчисленого та утриманого ПДФО за ними збігаються.Це з особливостями встановленого регламенту відображення показників у звітних формах. До таких видів доходу відносяться відпускні, лікарняні (у частині, що оподатковується ПДФО) та ін.
4. Якщо роботодавець не має можливості утримати податок у фізособи, він фіксує такі суми окремим рядком у шостій формі з ПДФО. «Перехідний», ще не утриманий ПДФО із нормальною заборгованістю з оплати праці наступного за звітним місяця, у ній не відображається.

Що таке загальна сума податку, обчислена до сплати

НК РФ Стаття 382. Порядок обчислення суми податку та сум авансових платежів з податку

1. Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 385.3 цього Кодексу.

(У ред. Федерального закону від 28.12.2016 N 464-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

2. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленою відповідно до пункту 1 цієї статті, та сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.

3.Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, щодо майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, щодо майна, податкова база щодо якого визначається як його кадастрова вартість, а також щодо майна, оподатковуваного за різними податковими ставками.

(У ред. Федеральних законів від 28.11.2009 N 284-ФЗ, від 02.11.2013 N 307-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

4. Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі однієї четвертої праці відповідної податкової ставки та середньої вартості майна (за винятком майна, зазначеного в абзацах першому - третьому пункту 24 статті 381 цього Кодексу), визначеної за звітний період відповідно із пунктом 4 статті 376 цього Кодексу.

(У ред. Федерального закону від 30.09.2013 N 268-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

4.1.Щодо об'єкта оподаткування, який припинив своє існування у зв'язку з його загибеллю або знищенням, обчислення податку припиняється з 1 числа місяця загибелі або знищення такого об'єкта на підставі заяви про його загибель або знищення, поданої платником податків у свій вибір. заявою платник податків має право подати документи, що підтверджують факт загибелі чи знищення об'єкта оподаткування.

Розгляд податковим органом заяви про загибель або знищення об'єкта оподаткування, у тому числі направлення запиту відомостей, що підтверджують факт загибелі або знищення об'єкта оподаткування, та розгляд такого запиту, направлення платнику податків повідомлення про припинення обчислення податку у зв'язку з загибеллю або підстави для припинення обчислення податку у зв'язку із загибеллю або знищенням об'єкта оподаткування здійснюються у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 3.1 статті 362 цього Кодексу.

Форма заяви про загибель або знищення об'єкта оподаткування, порядок її заповнення, формат подання такої заяви в електронній формі; об'єкта оподаткування затверджуються федеральним органом виконавчої влади влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів.

У разі, якщо платник податків не подав до податкового органу заяву про загибель або знищення об'єкта оподаткування, обчислення податку припиняється з 1 числа місяця загибелі або знищення такого об'єкта на підставі відомостей, отриманих податковим органом відповідно до цього Кодексу та інших федеральних законів.

(Абзац введений Федеральним законом від 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(п. 4.1 запроваджено Федеральним законом від 02.07.2021 N 305-ФЗ)

П. 4.2 ст. 382 (в ред. ФЗ від 28.06.2022 N 225-ФЗ) застосовується платниками податків - учасниками угод про захист та заохочення капіталовкладень, стороною яких є РФ і які укладені після 01.06.2022.

4.2. Платник податків - учасник угоди про захист та заохочення капіталовкладень при обчисленні суми податку (авансового платежу з податку) має право застосувати податкове відрахування для СЗПК у порядку та на умовах, передбачених статтею 382.1 цього Кодексу.

(п. 4.2 запроваджено Федеральним законом від 28.06.2022 N 225-ФЗ)

5. У разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності (права господарського відання) на об'єкти нерухомого майна, зазначені у статті 378.2 цього Кодексу, обчислення суми податку (сум авансових платежів з податку) щодо даних об'єктів нерухомого майна здійснюється з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення кількості повних місяців, протягом яких дані об'єкти нерухомого майна перебували у власності (у господарському віданні) платника податків, до кількості місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено цією статтею.

(У ред.Федеральних законів від 02.11.2013 N 307-ФЗ, від 02.04.2014 N 52-ФЗ, від 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

Якщо виникнення права власності (права господарського відання) на об'єкти нерухомого майна, зазначені у статті 378.2 цього Кодексу, сталося до 15 числа відповідного місяця включно або припинення зазначеного права сталося після 15 числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць виникнення ( припинення) зазначеного права.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 29.12.2015 N 396-ФЗ; у ред. Федерального закону від 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

Якщо виникнення права власності (права господарського відання) на об'єкти нерухомого майна, зазначені у статті 378.2 цього Кодексу, сталося після 15 числа відповідного місяця або припинення зазначеного права сталося до 15 числа відповідного місяця включно, місяць виникнення (припинення) зазначеного права не враховується щодо коефіцієнта, зазначеного у цьому пункті.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 29.12.2015 N 396-ФЗ; у ред. Федерального закону від 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

5.1. У разі зміни протягом податкового (звітного) періоду характеристик об'єктів нерухомого майна, зазначених у статті 378.2 цього Кодексу, обчислення суми податку (сум авансових платежів з податку) щодо даних об'єктів нерухомого майна здійснюється з урахуванням коефіцієнта, що визначається у порядку, аналогічному встановленому пунктом 5 цієї статті.

(п. 5.1 запроваджено Федеральним законом від 03.08.2018 N 334-ФЗ; у ред.Федеральних законів від 23.11.2020 N 374-ФЗ, від 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

6. Законодавчий орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку вправі передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати та не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

(У ред. Федерального закону від 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(Див. текст у попередній редакції)

7. Щодо майна, податкова база щодо якого визначається як його кадастрова вартість, сума податку (суми авансових платежів з податку) обчислюється з урахуванням особливостей, встановлених статтею 378.2 цього Кодексу.

(п. 7 запроваджено Федеральним законом від 02.11.2013 N 307-ФЗ)

8. Платники податків - російські організації, які мають право на податкові пільги, встановлені законодавством про податки та збори щодо об'єктів оподаткування, податкова база за якими визначається як їх кадастрова вартість, подають до податкового органу на свій вибір заяву про надання податкової пільги, а також вправі подати документи, що підтверджують право платника податків на податкову пільгу.

Подання заяви про надання податкової пільги, підтвердження права платника податків на податкову пільгу, розгляд податковим органом такої заяви, направлення платнику податків повідомлення про надання податкової пільги або повідомлення про відмову від надання податкової пільги здійснюються у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 3 статті 361.

Форма заяви платника податків про надання податкової пільги, порядок її заповнення, формат подання такої заяви в електронній формі, форми повідомлення про надання податкової пільги, повідомлення про відмову від надання податкової пільги затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів .

У разі, якщо платник податків, який має право на податкову пільгу, не подав до податкового органу заяву про надання податкової пільги або не повідомив про відмову від застосування податкової пільги, податкова пільга надається на підставі відомостей, отриманих податковим органом відповідно до цього Кодексу та інших федеральних законами, починаючи з податкового періоду, у якому платник податків виникло право на податкову пільгу.

У разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права на податкову пільгу обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо об'єкта оподаткування, за яким надається податкова пільга, провадиться з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких відсутня податкова пільга, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді. У цьому місяць виникнення права на податкову пільгу, і навіть місяць припинення зазначеного права приймається повний місяць.

(п. 8 запроваджено Федеральним законом від 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Заповнення Розділу 2 до 3-ПДФО: загальна сума податку, обчислена до сплати, податкова база, сума податкових відрахувань

У матеріалі дамо докладну інструкцію щодо оформлення Розділу 2 декларації 3-ПДФО за 2018 р. з наочними прикладами.Новий бланк звіту набрав чинності Наказом ФНП від 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@.

Якщо у вас є питання, вам потрібна допомога, будь ласка, телефонуйте у безкоштовну федеральну юридичну консультацію.

Приклад та зразок заповнення Розділу 2 декларації 3-ПДФО

Розділ 2 – це третій аркуш декларації. Його заповнюють в обов'язковому порядку поряд з титулом та першим розділом. Тут відображаються зведені дані про розмір ПДФО до сплати/повернення та бази для його розрахунку.

Важливо! ПДФО стягується за різними ставками. Тому по кожній із них необхідно заповнити свій Розділ 2. Розмір ставки відображають у полі 001. Податкові відрахування дозволено заявляти лише з надходжень, що оподатковуються ПДФО 13%. Це вести, прибуток від продажу майна та інших.

Розділ 2 складається із двох блоків. У першому вказують:

• одержані доходи;
• витрати, куди можна зменшити доходи;
• заявляються відрахування.

Зверніть увагу! Вид доходу в 3-ПДФО у розділі 2 вказується в полі 002. Для відображення зарплати або надходжень від продажу нерухомості/іншого майна слід обирати «3».

У другому блоці розраховують суму ПДФО:

Далі наведемо приклади оформлення листа у поширених ситуаціях:

Особливості рядкового заповнення розглянемо далі у наступних підпунктах.

Приклад 1

Інженер Леонід за 2018 р. заробив 360 000 руб. (По 30 000 руб. на місяць). У нього 2 неповнолітніх синів, на яких роботодавець надав стандартні відрахування на загальну суму 30800 руб. У 2018 р. Леонід витратив:

У 2019 р. Леонід заповнює третю сторінку 3-ПДФО для отримання соціального відрахування (ст.219 ПК):

1. У стр.010 він зазначає зарплату.
2. У полі 040 Леонід ставить усі відрахування, у т.ч. надані роботодавцем, - 135 100 руб. (30800 + 21300 + 41500 + 41500).
3. Виходить підсумкова основа податкового нарахування (стр.060): 360 000 – 135 100 = 224 900 (крб.)

1. Рядок 070 в 3-ПДФО цеполе для вказівки розрахункового значення ПДФО. Її Леонід отримує, помноживши податкову базу на ставку (224 900×13%).
2. Далі він бере з довідки 2-ПДФО податок, фактично сплачений за нього роботодавцем (стор.080 - загальна сума податку, утримана біля джерела виплати).
3. Різниця між числами, що вийшли, і є ті гроші, які Леонід вправі повернути по відрахуванням (стор.160).

Разом сторінка у заповненому вигляді виглядає так:

Зразок заповненої декларації за 2018 р. тут.

Приклад 2

Сергій у 2018 р. продав автомобіль, який роком раніше подарував йому батько. Отримані машину 530 000 крб. - Це дохід Сергія. Він зобов'язаний його задекларувати та заплатити ПДФО. У декларації Сергій має право заявити відрахування на 250 000 руб. відповідно до пп.1 п.2 ст.220 ПК.

Сергій заповнив Розділ 2:

Для розрахунку суми податку до сплати він з отриманого доходу вирахував суму заявленого відрахування, після чого помножив число, що вийшло на ставку: (530 000 - 250 000) × 13% = 36 400 (руб.). Цю суму Сергій вказав у полях 070 та 150.

Декларацію, заповнену за наведеним прикладом, можна завантажити тут.

Далі розглянемо, з яких додатків беруться дані деяких полів другого розділу.

Якщо у вас є питання, вам потрібна допомога, будь ласка, телефонуйте у безкоштовну федеральну юридичну консультацію.

Що таке податкова база у декларації 3-ПДФО

Податкову базу з ПДФО визначено у ст.210 ПК. Це все доходи людини, отримані ним у звітний період у рублях, валюті та натуральному вираженні.

Важливо! Відповідно до п.3 ст.210 ПК, при розрахунку ПДФО за ставкою 13% отримані доходи можна зменшити на суму відрахувань, передбачених у ст.218 — 221 ПК. Це правило не поширюється на надходження від лотерейних виграшів та дивідендів.

У розділі 2 3-НФДЛ податкова база для обчислення податку відображається у полі 060. Перш ніж її отримати, потрібно заповнити попередні рядки з 010 до 051 (за потреби):

• загальна сума доходів крім доходів як сум прибутку закордонних організацій (стр.010) складається з отриманих людиною коштів у рублях і валюті, зокрема. від адвокатської діяльності, та інвестиційного відрахування, що підлягає відновленню;

Важливо! У випадку в стр.010 не враховуються дивіденди і прибуток від контрольованих іноземних компаній. За цими видами доходів необхідно заповнювати окремі листи Розділу 2.

Якщо під ПДФО не потрапляють кошти, отримані у валюті, поле 020 заповнюють за стор.071 та 072 Дод.2.

• підсумкові доходи (стор.030) утворюються шляхом віднімання: стор.010 - стор.020;
• у полі 040 відображаються всі заявлені податкові відрахування (докладніше про них див. далі);
• стр.050 заповнюється, коли йдеться про отримані збитки за операціями з ЦП, вона визначається як сума полів 040 та 052 з Додатка 8;
• в стр.051 переносять значення поля 070 (Додаток 2).

Після заповнення зазначених рядків платник податків може вивести розмір податкової бази (стор.060) за такою формулою:

Якщо результаті розрахунку виходить негативне значення, у полі 060 ставлять «0».

Приклад 3

Марина працює вихователем у дитячому садку. Її зарплата за 2018 р. становила 288 000 руб. У 2019 р. Марина хоче подати декларацію та отримати відрахування на лікування. Торік вона витратила на платні обстеження 67500 руб.База з ПДФО для Марини складе 220 500 руб. (288000 - 67500).

Що означає загальна сума податку, обчислена до сплати

Визначивши податкову базу, можна розрахувати ПДФО, який потрібно заплатити до бюджету. Потрібно число з поля 060 помножити на ставку (зазвичай 13%). Величина, що вийшла, входить у рядок 070 в 3-ПДФО (другий розділ).

Важливо! Значення стор.070 показує розрахункову величину. Фактично перерахований ПДФО може бути більше (тоді його повертають) або менше (тоді суму, що бракує, потрібно доплатити).

Щоб порахувати ПДФО до доплати/повернення, необхідно заповнити поля з 080 до 140:

• Рядок 080 у 3-ПДФО показує, скільки податку вже перерахував податковий агент за самого платника податків. Значення береться зі стор.080 (Додаток 1). Наприклад, це ПДФО, який платить роботодавець із зарплат працівників.
• поле 090 заповнюють лише за ставки ПДФО 35%. Інакше ставлять "0";
• стр.100 заповнюють ІП, як у регіоні своєї діяльності стягується торговий збір;
• значення рядка 110 в 3-ПДФО беруть зі стор.070 (Додаток 3). Це аванси, сплачені підприємцями, адвокатами тощо;
• сума фіксованих авансових платежів, яку сплачують іноземні працівники за п.5 ст.227.1 ПК, заноситься до рядка 120 до 3-ПДФО;
• рядок 130 в 3-ПДФО відповідає сумі значень стор.130 (Додаток 2). Це податок, який людина заплатила закордоном із отриманих там доходів. Такі суми підлягають заліку до, щоб уникнути подвійного оподаткування;
• стор.140 заповнюють ті, хто перебуває в патентній системі оподаткування.

У результаті рядку 150 в 3-ПДФО вказують ПДФО, який треба доплатити до бюджету. Його розраховують, виходячи з отриманих доходів та ставки.

Щоб порахувати, який розмір ПДФО підлягає поверненню з бюджету (рядок 060 3-ПДФО), потрібно скористатися формулою:

Число, що вийшло в полі 060, не може бути більше, ніж сума полів 080, 090 і 110.

Приклад 4

Вихователь Марина з Прімера 3 порахувала суму, яку вона може повернути з бюджету (у руб.):

• 220500 × 13% = 28665 - обчислений ПДФО;
• 288000 × 13% = 37440 - фактичний утриманий податок;
• 37440 - 28665 = 8775 - ПДФО до повернення за декларацією.

Зразок декларації з прикладів 3-4 доступний для скачування.

Як розрахувати суму податкових відрахувань у 3 ПДФО

Рядок 040 - це сума податкових відрахувань у декларації 3-ПДФО (другий розділ). Значення, які потрібно поставити в це поле, виводиться за об'ємною формулою

Таким чином, у цьому полі відображається сума по всіх зарахованих вирахуваннях:

Зверніть увагу, що згідно з формулою відрахування, вже надані роботодавцем, також враховуються у стор.040.

Якщо ви звітуєте про доходи, ПДФО за якими 13%, ставте в цьому полі «0».

Детальний розрахунок за кожною категорією відрахування окремо проводять у призначених для цього Додатках 3, 5-8.

Підсумки

1. Розділ 2 заповнюється обов'язково.Це третя сторінка звіту 3-ПДФО.
2. Порівняно зі старим бланком зовнішній вигляд розділу не зазнав значних змін.
3. Розділ заповнюють після оформлення додатків та на їх основі.
4. На аркуші відображаються підсумкові відомості про отримані доходи та порахованої суми податку окремо за кожною ставкою.