ПДВ на УСН з 2025 року: як отримати звільнення, які доходи враховуватимуться і хто може не виставляти рахунки-фактури

З 2025 року організації та ІП, які застосовують спрощену систему оподаткування, стають платниками ПДВ. Відповідаємо на часті питання, що виникають у компаній та підприємців з приводу майбутніх змін, що стосуються порядку сплати ПДВ у рамках застосування УСН.

Чи правда, що з 2025 року всі компанії на ССП будуть зобов'язані сплачувати ПДВ?

Ні, правда. Обов'язок з обчислення та сплати ПДВ, встановлений з 2025 року для організацій та ІП, що застосовують УСН, відповідно до Федерального закону від 12.07.2024 № 176-ФЗ, поширюється тільки на ті компанії, чиї доходи за 2024 рік перевищать 60 млн рублів (нові абз.3-4 п.1 ст.145 НК РФ). Якщо доходи організації та ІП на УСН за поточний рік виявляться меншими за 60 млн рублів, то обов'язків платників податку на додану вартість з нового року у них не виникне. Але якщо у 2025 році їх доходи перевищать 60 млн рублів, право на звільнення від ПДВ вони втратять і перейдуть на сплату ПДВ у спеціальному порядку (за зниженими ставками).

Чи сплачуватимуть ПДВ організації, створені на початку 2025 року?

Ні, не повинні. Новостворені організації та новозареєстровані ІП, які застосовують УСН, будуть звільнені від виконання обов'язків платників податків ПДВ. Дане звільнення вони отримають, починаючи з дати, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік у податковому органі (новий абз.6 п.1 ст.145 НК РФ). Але якщо у 2025 році доходи новоствореної організації перевищать 60 млн рублів, право на звільнення від ПДВ вона втратить і перейде на сплату податку у спеціальному порядку (за зниженими ставками).

Як отримати звільнення від ПДВ, якщо прибутки за 2024 рік не перевищать 60 млн рублів? В інспекцію потрібно подавати заяву про звільнення?

Ні, з метою звільнення від ПДВ не потрібно подавати жодної спеціальної заяви чи повідомлення. Якщо доходи організації або ІП за 2024 не перевищать 60 млн рублів, їх звільнять від ПДВ в автоматичному, беззаявному порядку (нова редакція п. 3 ст. 145 НК РФ). Звільнення нададуть на підставі даних про доходи організації та ІП, які є у розпорядженні податкової інспекції.

Якщо ІП поєднує УСН з ПСП та доходи за кожним податковим режимом становлять не більше 35 млн рублів, такий ІП буде звільнений від ПДВ?

У новому абз.9 п.1 ст.145 НК РФ, що набирає чинності з 2025 року, закріплено правило, згідно з яким, якщо ІП одночасно застосовує УСН та ПСП, при визначенні величини його доходів враховуються доходи за обома зазначеними спеціальними податковими режимами. Відповідно, якщо сукупний дохід від здійснення видів діяльності, оподатковуваних у рамках УСН та ПСП, перевищить за 2024 рік 60 млн рублів, ІП перейде на сплату ПДВ з 1 січня 2025 року.

При розрахунку доходів організації на УСН враховуватимуться всі її доходи за 2024 рік?

Ні, не все. При визначенні величини доходів з метою виникнення обов'язку зі сплати ПДВ не враховуватимуться доходи у вигляді позитивної курсової різниці. Також не враховуватимуться доходи у вигляді субсидій, одержуваних при безоплатній передачі до державної чи муніципальної власності майна чи майнових прав (новий абз.7 п.1 ст.145 НК РФ).

Звільнення від ПДВ для платників УСН, чиї прибутки не перевищили 60 млн рублів, нададуть на один рік?

Ні, звільнення від ПДВ для платників єдиного податку з УСН має безстроковий характер. Норми НК РФ, у тому числі й ті, що набирають чинності з 1 січня 2025 року, не встановлюють жодних граничних термінів, у межах яких можна користуватися цією пільгою. Не встановлюють вони термінів, протягом яких компанії на УСН не зможуть відмовитися від звільнення від ПДВ. Організації та ІП втратять можливість не сплачувати ПДВ лише в одному випадку – якщо їх доходи перевищать 60 млн рублів.

За загальним правилом, звільнення від ПДВ не поширюється на організації та ІП, що реалізують протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців підакцизні товари, та організації, які отримали статус учасника проекту щодо здійснення дослідницької та науково-технологічної діяльності (п.2 ст.145 НК РФ) . Разом з тим, організації та ІП, що застосовують УСН, можуть розраховувати на звільнення від ПДВ без урахування цього правила (новий абз.2 п.2 ст.145 ПК РФ). Іншими словами, якщо організація на УСН протягом усього останнього кварталу 2024 року реалізовувала підакцизну продукцію, але її доходи не перевищили 60 млн. рублів, вона буде звільнена від сплати ПДВ.

Якщо 2025 року організація на УСН перевищить ліміт за доходами в 60 млн рублів, обов'язок зі сплати ПДВ виникне з початку року чи з місяця перевищення?

Обов'язок зі сплати ПДВ виникає в організацій та ІП на УСН, починаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем, у якому їх доходи в сукупності перевищать 60 млн. рублів (нова редакція п.5 ст.145 НК РФ).Це означає, що якщо доходи організації на УСН перевищать 60 млн. рублів, скажімо, у серпні 2025 року, то сплачувати ПДВ вона почне з 1 вересня 2025 року. Перераховувати базу оподаткування і доплачувати податок, починаючи з 1 січня 2025 року, не доведеться.

Чи правда, що всі організації та ІП на УСП зможуть застосовувати знижену ставку з ПДВ?

Так, правда. Для організацій та ІП на УСН встановлено спеціальні знижені ставки ПДВ 5% та 7% (новий п.8 ст.164 НК РФ). Ці ставки компанії зможуть застосовувати замість загальновстановленої податкової ставки 20%. Вибір конкретної ставки залишається за самим платником податків. Тобто компанія на УСН зможе самостійно вирішувати, яку саме ставку їй застосовувати – знижену чи загальновстановлену.

Для організацій на УСН будуть доступні лише ставки ПДВ 5%, 7% та 20%? Пільгові ставки 0% і 10% вони не мають права застосовувати?

Пільгові ставки ПДВ 0% та 10% організації та ІП на УСН зможуть застосовувати на загальних підставах нарівні з усіма іншими платниками податків. Але право на застосування зазначених податкових ставок буде збережено за такими платниками тільки в тому випадку, якщо вони не перейдуть на застосування знижених ставок 5% і 7% і застосовуватимуть загальновстановлену ставку 20% (новий п.9 ст.164 НК РФ). Якщо ж компанія перейде застосування знижених ставок, вона у випадку зможе застосовувати ставку ПДВ 0% і ставку ПДВ 10% під час реалізації соціально значимої продукції. Ставку ПДВ 0% такі компанії зможуть застосовувати лише у випадках, зазначених у пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 та 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (наприклад, при продажу товарів на експорт та здійснення послуг міжнародного перевезення).

Яку ставку ПДВ зможе обрати ІП на УСН – 5% чи 7% і від чого залежатиме розмір цієї ставки?

Розмір зниженої ставки, встановленої для ІП на УСН, залежатиме від величини доходу, одержуваного підприємцем. При доході до 250 млн. рублів включно можна застосовувати ставку ПДВ 5%, а при доході понад 250 млн. рублів - ставку ПДВ 7% (новий п.8 ст.164 НК РФ).

Що потрібно зробити платникам податків ССП, щоб перейти на застосування знижених ставок ПДВ 5% та 7%? Чи потрібно подавати заяву на застосування зниженої ставки?

Ні, жодної спеціальної заяви з метою застосування знижених ставок ПДВ організаціям та ІП на УСН подавати не доведеться. Поправки до НК РФ, що набирають чинності з 1 січня 2025 року, не передбачають такого обов'язку. Знижені податкові ставки ПДВ компанії на УСН зможуть застосовувати шляхом зазначення цих ставок у податковій декларації.

Якщо організація отримає звільнення від ПДВ, чи повинна вона виставляти рахунки-фактури та складати декларацію з ПДВ?

Згідно з діючими нормами глави 21 НК РФ, при здійсненні оподатковуваних операцій організації на УСН, звільнені від сплати ПДВ, повинні виставляти рахунки-фактури без виділення відповідних сум податку з позначкою «Без податку ПДВ» (п.5 ст.168 НК РФ) та реєструвати їх у книзі продажів. Але велика ймовірність, що ФНП Росії ініціюватиме поправки до законодавства для виключення цих обов'язків. Подавати податкові декларації з ПДВ таким організаціям та ІП не потрібно.

Чи зможуть організації та ІП на УСН отримувати податкові відрахування з ПДВ?

Зможуть, але з деякими обмеженнями.Так, відрахування ПДВ можна заявляти лише у разі застосування загальновстановленої податкової ставки ПДВ 20% (10% або 0% – під час здійснення пільгових операцій). Якщо організація або ІП на УСН буде звільнено від ПДВ або застосовувати знижені податкові ставки (5% або 7%), розраховувати на отримання відрахування з ПДВ вони не можуть (нова редакція ст.171 НК РФ), за винятком вирахування сум податку, обчислених ними з отриманого авансу, або відрахування нарахованої суми ПДВ під час повернення товарів (Відмову від робіт, послуг).

25.09.2024р. відбудеться безкоштовна онлайн-лекція «УСН: хто платитиме ПДВ у 2025 році, підтримка у 1С». Під час лекції експерт 1С Олена Калініна розповість про основні зміни законодавства та про те, як буде підтримано облік ПДВ на УСН у «1С:Бухгалтерії 8».

У матеріалі використані фото: Thewsila/Shutterstock/Fotodom.

Що таке ПДВ та хто його оплачує

Простими словами пояснюємо, що таке податок на додану вартість.

Часто після покупки в чеках можна побачити абревіатуру ПДВ, а поряд із нею кількість відсотків. Це податок, який вносять майже всі продавці товарів та постачальники послуг. Розповідаємо, як його розраховувати та оплачувати, а ще – які товари їм оподатковуються.

1. Що таке ПДВ
2. Хто є платником ПДВ
3. Хто такі податкові агенти з ПДВ
4. Хто може не сплачувати ПДВ
5. Які бувають ставки з ПДВ
6. Як розрахувати ПДВ
7. Коли робити відрахування з ПДВ
8. Як звітувати з ПДВ: податкова декларація
9. Як повернути переплату з ПДВ
10. Що станеться, якщо не сплатити ПДВ
11. Які бувають штрафи з ПДВ
12. Часті питання

Що таке ПДВ

ПДВ - це податок на додану вартість, частина виручки бізнесу, яку він передає до федерального бюджету.Додана вартість - це різниця між витратами на сировину та виручкою від реалізації готового продукту.

Наприклад, ательє шиє жіночі сукні. Ціна виробу, з якої відняли витрати на тканину та фурнітуру, і буде доданою вартістю. Сума доданої вартості - це податкова база для нарахування ПДВ, тобто саме з неї розраховується податок. На шляху до покупця товар може пройти кілька етапів. Кожна компанія збільшуватиме цінник і перераховуватиме до податкової служби відсоток зі своєї надбавки.

Індивідуальний підприємець купив у фермера огірки та заплатив за них 100 рублів за кілограм, у тому числі ПДВ 10% – 10 рублів. Він засолив їх та продав по 270 рублів за кілограм. У цю ціну також входив податок 10% - 27 рублів. У результаті власник бізнесу перерахував державі: 27 рублів – 10 рублів = 17 рублів.

Хто є платником ПДВ

Існують кілька категорій бізнесу, які зобов'язані вносити платежі щокварталу:

• Організації та ІП із загальним режимом оподаткування (ОСНО), а також платники єдиного сільгоспподатку (ЄСНГ)
• Податкові агенти з ПДВ — про них розповімо у наступному розділі
• Ті, хто привозить продукцію з-за кордону

Підприємці на спрощеному та патентному податковому режимі не роблять відрахувань. Однак іноді вони можуть помилково або на прохання покупця видати рахунок-фактуру з позначеним податком — тоді доведеться звітувати перед ФНП і перерахувати плату за період, в якому видали рахунок. Хто і коли сплачує ПДВ, ми розповіли у статті.

Хто такі податкові агенти з ПДВ

Іноді бізнес не може самостійно сплатити збір — тоді доводиться звертатися до посередників, щоб дотримуватись норм законодавства.Треті особи, які сплачують податок від імені іншої організації, — це податкові агенти з ПДВ.

Допустимо, індивідуальний підприємець купив у Казахстані партію дрібної побутової техніки. Продавець не зареєстрований у Росії, тому не може зробити необхідних внесків. ІП стане для нього податковим агентом: він утримає ПДВ із грошей, які збирається перерахувати за товар, та внесе податок до державного бюджету.

У Росії підприємець може стати посередником у кількох випадках – вони наведені у ст. 161 НК РФ:

• При операціях із закордонними підрядниками, які не пройшли реєстрацію у ФНП Росії
• При оренді чи купівлі муніципальної чи федеральної власності
• При продажу конфіскату, безхазяйних чи вилучених у громадян цінних речей, скарбів
• При купівлі брухту металів, паперу для переробки або шкір звірів

Хто може не сплачувати ПДВ

Є бізнеси, які мають право не робити відрахувань із доданої вартості. До них відносяться:

1. ІП та компанії на спеціальних податкових режимах — УСН та ПСП.
2. Учасники проекту "Сколково".
3. Організації на загальному податковому режимі, які користувалися можливістю тимчасово не сплачувати податок. Для цього оборот компанії за останній квартал не повинен перевищувати 2000000 рублів.
4. Підприємства на ЕСХН з доходом останні три місяці трохи більше 60 000 000 рублів.

Платник може одержати звільнення від ПДВ на один рік. Щоб скасувати виплати, у ФНП приносять або надсилають повідомлення і один із документів: витяг з бухгалтерського балансу, витяг з книги обліку доходів та витрат (КУДіР) або витяг з книги продажу.

Якщо бізнес тільки відкрився, його власник зможе отримати право не вносити платежі лише через три місяці — за цей час з'явиться продаж, а отже, підстава для отримання податкової пільги.

Операції, за якими не сплачують ПДВ. Є угоди, які не оподатковуються незалежно від податкового режиму. До них відносяться:

• Медичні послуги, крім ветеринарних та косметологічних
• Послуги з нагляду та догляду за дітьми
• Продаж медичних виробів
• Ритуальні послуги
• Оренда приміщень в оренду
• Продаж монет з дорогоцінних металів

Дії, якими можна не сплачувати податковий збір, перелічені у ст. 149 НК РФ.

Якщо роботі організації є й угоди, якими треба робити відрахування, і звільнені від нього, облік податку ведуть раздельно.

Можна зустріти формулювання «без ПДВ», «ПДВ не оподатковується» та «ПДВ 0%» — вони схожі, але суть у кожної своя:

• Напис «Без ПДВ» зазначає, що у підсумковий цінник не закладено податку. Бізнес використовує це формулювання, а то й оплачує збір чи тимчасово його скасував виходячи з статті 145 НК РФ.

Скасування внесків не передбачає, що готувати податкову звітність не потрібно. Звільнені компанії все одно надсилають документи за податковий період з ПДВ.

• Формулювання «ПДВ не оподатковується» використовують постачальники продуктів першої необхідності — ними податку не нараховують. Повний перелік можна переглянути у ст. 149 НК РФ.
• «ПДВ 0%» означає, що організація реалізує угоди, які підпадають під пільгову ставку. Сюди відносяться міжнародні перевезення чи продаж дорогоцінних металів — усі вони наведені у ст. 164 НК РФ. Якщо платник податків використовує цю фразу, він зобов'язаний видавати клієнтам рахунки-фактури та складати звіти до податкової інспекції.

Щоб скористатися спеціальними умовами, організації надають у органи нагляду папери, які доводять їх право на пільгу. Для кожного виду діяльності у ст. 165 НК РФ визначено свої вимоги. Наприклад, експортери товарів надсилають контракт на поставку та митну декларацію не пізніше 180 днів з дати відвантаження.

Які бувають ставки з ПДВ

Податковий кодекс виділяє три варіанти ставок. Розмір залежить від діяльності бізнесу:

• 20% - основна ставка ПДВ. Цим податком оподатковується більша частина товарів, послуг та робіт. Наприклад, меблі, косметика, товари для дому. Ситуації, коли підприємці відраховують 20%, вказано у ст. 164.3 НК РФ.
• 10% - встановлена ​​на продукти харчування, дитячі товари, за винятком спортивного одягу, періодичні видання, книги та лікарські засоби. Наприклад, м'ясо, молоко, фрукти, коляски, велосипеди — весь список наведено у ст. 164.2 НК РФ.
• 0% - прийнята для міжнародного перевезення товарів у будь-який спосіб, перевезення пасажирів у приміських напрямках, для послуг готелів та апартаментів. Перелік видів діяльності, на які встановлено ставку 0%, наведено у ст. 164.1 НК РФ.

Законодавство забороняє продавцеві застосовувати для покупців різні умови. Якщо магазин торгує чаєм, відрахування за кожний продаж становитимуть 10% незалежно від того, хто його придбає: домогосподарка чи мережа супермаркетів.

Як розрахувати ПДВ

Платіж вважається двома способами: його можна нарахувати на додаток до ціни виробу або відняти від неї.

Нарахування ПДВ. Допустимо, компанія зробила вазу і визначила її ціну в 1000 рублів. До цієї суми вона додає податку 20%. У такому разі збір розраховують так:

ПДВ = 1000 рублів × 20 ÷ 100 = 200 рублів.

Кінцевий покупець купує вазу за 1 000 рублів + 200 рублів = 1 200 рублів. У його чеку буде формулювання «вартість товару – 1 000 рублів, ПДВ – 200 рублів. Разом: 1200 рублів ».

Виділення ПДВ. Наприклад, хлібокомбінат продає батони по 80 рублів за штуку. Підприємство заклало податок у підсумковий цінник. Обсяг відрахувань вважають за формулою:

ПДВ = 80 × 10 ÷ 110 = 7,3 рубля.

Коли споживач розплачуватиметься, у касовій квитанції побачить фразу "вартість - 80 рублів, у тому числі ПДВ - 7,3 рубля".

ПДВ буває вхідний та вихідний. Вхідний оплачують підрядникам, а вихідний одержують від клієнтів.

Вхідний ПДВ. Після операцій із постачальниками бізнес отримує рахунки-фактури. За ними розраховують відрахування, передані продавцеві, — це ПДВ. Він «увійшов» на баланс організації разом із придбаною продукцією.

Вихідний ПДВ. Величину цих внесків визначають за виставленими покупцю документами. Гроші «пішли» з балансу підприємства разом із проданим товаром.

Власники бізнесу віддають до бюджету не весь отриманий від клієнтів податок. Вони роблять відрахування вхідних відрахувань з вихідних, а різницю перераховують до ФНП:

ПДВ до сплати = Вихідний ПДВ − Вхідний ПДВ.

Підприємство шиє куртки великих розмірів. У постачальників закуповують матеріал, утеплювач та фурнітуру. На один виріб йде:

• Тканини на 500 рублів (у тому числі податок 20% - 83,3 рубля)
• Утеплювача на 300 рублів (у тому числі податок – 50 рублів)
• Фурнітури на 50 рублів (у тому числі податок - 8,3 рубля)

Вхідний ПДВ, який заплатили підрядникам = 83,3 + 50 + 8,3 = 141,6 рубля.

Клієнту одна куртка коштуватиме 3 000 рублів, зокрема податок — 500 рублів.

ПДВ до оплати = 500 рублів - 141,6 рубля = 358,4 рубля.

Коли робити відрахування з ПДВ

Податок перераховують рівними частинами протягом трьох місяців. Закон визначає єдину дату внесення платежів для всіх платників — не пізніше 28 числа. Якщо вона випадає на небанківський день, час оплати зрушують на перший робочий день після нього.

Терміни сплати ПДВ у 2024 році

З 2023 року відрахування, мита та збори вносять не окремо, а разом — всі вони включені до єдиного податкового платежу (ЄНП). Його перераховують на єдиний податковий рахунок (ЕНС), а потім у різні дні інспекція списує необхідні внески. Закон не забороняє переказати гроші раніше — податкова все одно візьме оплату частинами у встановлені дати.

Крім того, ПДВ не можна не вносити два місяці, а згодом розрахуватися відразу за весь квартал. Це розцінюється як порушення режиму.

Як звітувати з ПДВ: податкова декларація

Бізнес повідомляє державу про проведені за податковий період операції за допомогою декларації. Її заповнюють чотири рази на рік: перший документ надсилають до 25 квітня, другий – до 25 липня, третій – до 25 жовтня і четвертий – до 25 січня.

Якщо ви за квартал не провели жодної операції, здайте бланк лише з одним заповненим листом – титульним. Пропускати дату подання звітності не рекомендується: за це виписують штраф.

Операції, що не підлягають оподаткуванню ПДВ: види та особливості

Операції, що не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільнені від оподаткування), перераховані в пп. 1-3 ст.149 НК РФ. Поданий перелік є вичерпним. При цьому окремо виділено операції з оренди приміщень іноземними компаніями чи громадянами; встановлено список товарів та послуг, реалізація та використання для власних потреб яких проводиться без утримання ПДВ; перераховано звільнені від податку операції. Розглянемо їх докладніше.

Операції, що не оподатковуються ПДВ: повний перелік

Операції та товари для реалізації (або використання для власних потреб), що не оподатковуються ПДВ, зібрані до списку, який є вичерпним і не підлягає розширенню. Перелік відображено у пп. 1-3 ст. 149 НК РФ:

I. Діяльність щодо передачі приміщень в оренду нерезидентам (фізособам та юрособам), які отримали акредитацію в Росії (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список іноземних держав, щодо громадян та/або організацій яких може застосовуватися звільнення від ПДВ, перераховано у загальному наказі МЗС та Мінфіну Росії від 08.05.2007 № 6498/40н.

При цьому до діяльності такого типу можна віднести і експлуатаційне (комунальне) обслуговування приміщень, що здаються в оренду, на умовах, зазначених вище, якщо такий вид послуг зазначений у договорі оренди (постанова ФАС Московського округу від 22.04.2010 № КА-А40/2596-10) .

ІІ. Продаж товарів, надання послуг, у тому числі й для потреб, зазначених у п. 2 ст. 149 НК РФ, також не оподатковується ПДВ. Перелік досить об'ємний — він складається з понад 30 позицій, але варто згадати їх усі. Більшість із перелічених у цьому пункті позицій має явну соціально орієнтовану спрямованість:

1. Медичні товари (вітчизняні та зарубіжні) відповідно до переліку, затвердженого постановою Уряду РФ від 30.09.2015 № 1042 (з урахуванням змін, внесених постановами Уряду РФ від 31.12.2016 № 1581, від 22.11.2017)

Що потрібно уявити в ІФНС, щоб отримати звільнення з ПДВ щодо медичних виробів, дивіться за посиланням.

• протези та комплектуючі до них;
• техзасоби (зокрема автотранспорт) для інвалідів;
• окуляри та лінзи, призначені для корекції зору, оправи для таких окулярів.

1. Медпослуги, які надають організації та ІП, які здійснюють меддіяльність (крім ветеринарних та санепідеміологічних послуг):

• що надаються в рамках страхових полісів з обов'язкового медстрахування;
• профілактика, діагностика та лікування населення – перелік дозволених заходів затверджений постановою Уряду від 20.02.2001 № 132;
• збирання крові у населення;
• екстрена медична допомога населенню;
• послуги доглядальниці;
• послуги патологоанатома;
• медична допомога вагітним, новонародженим, наркозалежним та інвалідам.

1. Послуги, що здійснюються на допомогу інвалідам, хворим або старим відповідно до виданих медустанов або органів соцзахисту приписами.
2. Послуги, що надаються неповнолітнім з нагляду, догляду в рамках реалізації дошкільних освітніх програм, а також проведення занять у дитячих секціях та гуртках.
3. Продуктові товари, що виготовляються безпосередньо до їдалень медичних та освітніх установ, або завозяться туди вже готовими. Роз'яснення щодо цієї позиції міститься у листі ФНП від 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@. При цьому існує спірна ситуація щодо індивідуальних підприємців.Так, Мінфін вважає, що ІП не можуть використати переваги від того, що це є діяльністю, яка не оподатковується ПДВ (лист відомства від 14.09.2009 № 03-07-14/95). Але є позитивна для підприємців судова практика. Зокрема визначення ВАС РФ від 07.02.2007 № 649/07.
4. Послуги архіваріусів (роз'яснення містяться у листі УФНС Москви від 03.07.2009 № 16-15/068560).
5. Перевезення населення пасажирським транспортом: міським, за винятком маршрутних та звичайних таксі, за єдиними, узгодженими (крім договірних (лист Мінфіну від 05.02.2013 № 03-07-07/2476)) з місцевою владою тарифами (додаткові роз'яснення містяться у листі Мінфіну 17.11.2009 (03-07-07/75).
6. Ритуальні послуги (виробництво пам'ятників, декорування надгробків, продаж ритуального начиння) відповідно до списку, затвердженого постановою Уряду від 31.07.2001 № 567. 07-07/69.
7. Поштові марки, листівки та конверти (марковані), лотерейні квитки.
8. Надання у користування житла всіх форм власності, причому, незважаючи на те, що Мінфін Росії виключає з цього переліку гуртожитку (лист від 22.08.2012 № 03-07-07/88), судова практика щодо вирішення можливого конфлікту з ФНП в основному позитивна (постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 03.10.2011 у справі № А32-34416/2010, ФАС Московського округу від 29.12.2011 у справі № А40-120210/10-116-467, ФАС Поволзького3 2009).
9. Монети з дорогоцінних металів, що знаходяться в обігу в Росії або інших державах (підтвердити статус монет можна роз'ясненнями Банку Росії (листи Мінфіну від 17.03.2017 № 03-07-05/15462, від 15.08.2016 № 03-07-07) .
10. Частки в КК компаній, паї в кооперативах та інвестфондах, цінні папери та фінінструменти термінових угод, а також:

• послуги депозитаріїв (МВФ, МБРР, МАР), причому Центробанк Росії виступає депозитарієм у рублях;
• послуги, що надаються спеціалізованими організаціями на основі ліцензії та пов'язані з цінними паперами.

1. Втратив чинність з 01.01.2019.
2. Освітні послуги некомерційних організацій. Щодо надання додаткових освітніх послуг, зазначених у ліцензії, то докладне роз'яснення щодо застосування звільнення від оподаткування міститься у листі Мінфіну від 24.06.2014 № 03-07-Р3-30162. Консультаційні послуги до переліку не належать.

Коли освітні послуги оподатковуються ПДВ, а коли ні, дізнайтесь із цієї публікації.

14.1. Послуги із соціального обслуговування та пов'язані з ними.

1. Збереження культурних та історичних пам'яток, споруд, будівель, включаючи консервацію, реставрацію, ремонт та інше (докладні роз'яснення містяться у листі ФНП від 07.09.2012 № АС-20-3/970).
2. Роботи у рамках будівництва житла, соціально-культурних об'єктів, супутньої інфраструктури та центрів профперепідготовки військовослужбовців.

16.1. Послуги в рамках арбітражу, що оплачуються через некомерційну організацію, підрозділом якої є це арбітражна установа, що постійно діє.

1. Послуги, пов'язані зі стягненням державного мита та інших видів мит та зборів, у тому числі:

• послуги з проведення атестації операторів (страховиків) для техогляду транспортних засобів;
• послуги техогляду (подробиці щодо застосування звільнення – у листі ФНП від 19.10.2012 № ЕД-4-3/17723@).

1. Безмитні товари.
2. Товари та послуги (крім підакцизних) у рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації.
3. Послуги у сфері мистецтва та культури (кінотеатри, планетарії, екскурсійні бюро та інше, за винятком океанаріумів, щодо яких є роз'яснення у листі Мінфіну від 12.12.2011 № 03-07-07/83). Щодо операцій з продажу вхідних квитків є роз'яснення у листі Мінфіну від 07.08.2012 № 03-07-11/259, а ось додаткові послуги не звільнені від ПДВ (лист Мінфіну від 04.02.2013 № 03-23-05) .
4. Виготовлення кінопродукції організаціями кінематографії, передача прав на використання цієї продукції (додаткові відомості містяться у листах Мінфіну від 05.12.2012 № 03-07-11/527 та ФНП від 13.02.2013 № ЕД-4-3/2345@). При цьому реалізація копій кінопродукції підлягає оподаткуванню (лист УФНР Москви від 18.10.2010 № 16-15/108644). Крім того, ІП не звільняються від ПДВ щодо цієї позиції товарів та послуг (лист Мінфіну від 29.07.2011 № 03-07-14/79). Також звільнено від ПДВ права на використання результатів інтелектуальної діяльності, що охороняються, використаних і (або) виникли при створенні кінопродукції, що отримала посвідчення національного фільму.
5. Послуги в аеропортах та повітряному просторі Росії з обслуговування повітряних суден (подробиці у листі Мінфіну від 07.08.2012 № 03-07-08/242).
6. Обслуговування у портах водного транспорту (морських суден, суден змішаного та внутрішнього плавання) під час стоянки (подробиці – у листі Мінфіну від 18.05.2012 № 03-07-07/52).Надавати послуги можуть лише особи, які забезпечують судам експлуатацію, інакше такі послуги оподатковуються (лист Мінфіну від 08.07.2011 № 03-07-08/210).
7. Фармацевтичні послуги аптек з виготовлення лікарських засобів, ремонту та виготовлення окулярів, слухових апаратів та ортопедичних протезів.
8. З 01.01.2018 р. цей пункт ст. 149 НК РФ втратив чинність (закон від 27.11.2017 № 335-ФЗ). З зазначеної дати реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів оподатковується ПДВ. Але сплачуватимуть його покупці (крім фізосіб, які не є ІП) — п. 8 ст. 161 НК РФ покладає на них обов'язки податкового агента з ПДВ.
9. Виняткові (авторські) права, і навіть франшизи.
10. Втратив чинність з 01.01.2017.
11. Азартні ігри (послуги щодо їх проведення).
12. Довірче керування пенсійними накопиченнями застрахованих громадян.
13. Операції, пов'язані безпосередньо з відступленням права вимоги щодо зобов'язань у рамках використання фінінструментів строкових угод, які також звільнені від оподаткування.
14. Втратив чинність з 01.01.2019 року. Макулатура тепер оподатковується ПДВ, але нараховувати та сплачувати податок зобов'язані покупці.
15. Послуги з реалізації іноземними особами прав на проведення чемпіонату світу FIA «Формула-1», рекламні послуги, що реалізуються організацією, яка набула цих прав на території об'єкту «Трасса для проведення шосейно-кільцевих автомобільних перегонів серії "Формула-1"» у Сочі.
16. Послуги з передачі медичних виробів (зазначених в абз. 4 підп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), які мають відповідне реєстраційне посвідчення, за договорами фінансової оренди (лізингу) з правом викупу.
17. Матеріальні цінності, що випускаються з державного матеріального резерву відповідальним зберігачам та позичальникам у зв'язку з їх освіженням, заміною та у порядку запозичення відповідно до закону «Про державний матеріальний резерв» від 29.12.1994 № 79-ФЗ.
18. Послуги з технічного управління морськими суднами та судами змішаного (річка - море) плавання, що надаються іноземним особам, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податків та експлуатують морські судна та судна змішаного (річка - море) плавання, зареєстровані в судових реєстрах іноземних держав . Перелік зазначених послуг з технічного управління морськими судами визначається Урядом Російської Федерації.
19. З 01.01.2020 — послуги з поводження з твердими комунальними відходами, які надаються регіональними операторами поводження з твердими комунальними відходами.

ІІІ. Господарські операції, які не оподатковуються ПДВ, зазначені у п. 3 ст. 149 НК РФ:

1. Продаж (використання для потреб) товарів, що мають релігійне значення. Перелік таких товарів зазначено у постанові Уряду РФ від 31.03.2001 № 251.
2. Продаж (передача для власних потреб) товарів (виняток — підакцизні товари, мінеральна сировина, корисні копалини), що виробляються громадськими організаціями, в яких працевлаштовано не менше 80% інвалідів (докладна інформація — у листі ФНП від 29.03.2011 № КЕ-4-3 / 4902 @). При цьому якщо організація поставила за мету саме отримання доходу, то така діяльність не підлягає звільненню від оподаткування (постанова ВАС РФ від 14.09.2010 № 1814/10). Крім того, звільнення з ПДВ не застосовується, якщо організації інвалідів використовують послуги субпідрядників (постанова Президії ВАС РФ від 14.06.2011 № 16970/10).Цю ж пільгу можуть застосовувати організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, за умови, що середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їхня частка у фонді оплати праці – не менше 25%.
3. Банківські операції, які здійснюють банки (крім інкасації). При цьому послуги з підготовки, збирання документів для укладання кредитних та забезпечувальних договорів до таких операцій не належать (лист Мінфіну від 31.05.2013 № 03-07-05/20027). Також звільнено від ПДВ операції з банківськими картками, операції з виконання банківських гарантій, видачі поруок та ін.
4. Процесингові послуги. Перелік послуг також можна знайти у листі Мінфіну від 18.07.2012 № 03-07-05/21.
5. Банківські операції, які можна здійснювати без ліцензії Центробанку Росії (подробиці – у листі Мінфіну від 31.03.2010 № 03-07-05/15).
6. Продаж виробів народного промислу, мають художню цінність, якщо зразки зареєстровані відповідно до постанови Уряду РФ від 18.01.2001 № 35.
7. Операції з надання страхових послуг.
8. Проведення лотерей (подробиці щодо порядку застосування звільнення – у листі Мінфіну від 12.04.2013 № 03-07-07/12331).
9. Продаж концентратів, руди, брухту, в яких містяться дорогоцінні метали, Держфонду дорогоцінних металів і каміння, з фондів суб'єктів РФ — міжнародним організаціям, Центробанку та іншим банківським установам (додаткова інформація є в листах Мінфіну від 02.05.2012 № 03-07-05/ та ФНП від 08.02.2013 № ЕД-2-3-93@).
10. Продаж неогранених алмазів.
11. Продаж (використання для власних та внутрішньосистемних потреб) товарів, виготовлених ув'язненими.
12. Безоплатна передача товарів (надання послуг) у рамках благодійності, за винятком підакцизної продукції (лист Мінфіну від 20.10.2011 № 03-07-07/61). Додаткова інформація щодо застосування звільнення від ПДВ — у листах Мінфіну від 26.1020. 07-07/66 та УФНС Москви від 02.12.2009 №16-15/126825.
13. Продаж вхідних квитків, надрукованих на бланках суворої звітності спортивними установами на заходи, що проводяться ними; /51187).
14. Надання адвокатських послуг.
15. Позика у цінних паперах чи грошима (подробиці – у листі Мінфіну від 02.11.2012 № 03-07-07/113), у тому числі й клірингові послуги.
16. Проведення науково-дослідних та конструкторських робіт, що оплачуються з бюджету та спецфондів (у листах Мінфіну від 18.01.2017 № 03-03-06/3/1931, ФНП Росії від 18.11.2016 № СД-4-3/21926@ містяться вимоги щодо подання підтверджуючих документів).
17. Виключено.
18. Послуги санаторіїв та профілакторіїв, будинків відпочинку та оздоровлення дітей, розміщених на території Росії, якщо путівки оформлюються на бланках суворої звітності (більше інформації – у листах Мінфіну від 18.04.2016 № 03-07-07/22314, від 19.02.2016 03-07-07/9546, 04.02.2010 № 03-07-11/18).
19. Роботи з пожежогасіння у лісових масивах.
20. Продаж власної сільськогосподарської продукції (при частці товарообігу щонайменше 70%).
21. Виключено.
22. Продаж житлової нерухомості (листа Мінфіну від 10.04.2017 № 03-07-14/21073, від 09.03.2016 № 03-07-08/128704, від 16.05.2011 № 03-07-05/11 та ФНП № ЕД-4-3/11746@).
23. Оформлення частки у загальному праві на майно багатоквартирного будинку при її передачі (реалізація квартири), в т. ч. та послуги забудовників за договорами пайової участі (лист Мінфіну від 14.03.2011 № 03-07-10/04) вказує, що особи, які не є забудовниками, не одержують звільнення від ПДВ). звільнено від ПДВ послуги забудовника з ДДУ.
24. Виключено.
25. Маркетингова передача товарів, якщо витрати на придбання однієї штуки не перевищують 300 руб.
26. Поступка права вимоги за зобов'язаннями кредиторами.
27. Портові роботи, які надають резиденти ОЕЗ.
28. Безкоштовне надання друкованої площі або ефірного часу відповідно до виборчого законодавства.
29. Надання комунальних послуг. 22.10.2012 № 03-07-07/110 та ФНП від 28.05.2010 № ШС-37-3/2791@) керуючими організаціями.
30. Надання послуг із утримання загальнобудинкового господарства багатоквартирних будинків (листи Мінфіну від 03.03.2017 № СД-19-3/40@, 21.11.2011 № 03-07-14/112 та ФНП від 17.06.2016 № СД-3-3/2 @, від 15.03.2013 № АС-3-3/904).
31. Втратив силу.
32. Безоплатне виготовлення чи розповсюдження реклами соціального характеру (лист ФНП від 18.11.2011 № ОД-4-3/19322@).
33. За договором про інвесттовариство - послуги з ведення справ (загальних) товаришів.
34. Передача майнових прав (вкладів) за договором інвесттовариства, у т. ч. та передача прав учаснику такого товариства у разі виділення його частки.
35. Реалізація (передача для потреб) племінної худоби, птиці за наявності племінного свідоцтва.
36. Надання агентських послуг під час продажу та здачі в оренду держмайна.
37. Послуги з ремонту та технічного обслуговування товарів на гарантії.

Які неоподатковувані ПДВ операції можна зарахувати до пільг

У зв'язку з тим, що платники податків під час проведення деяких господарських операцій, перерахованих у пп. 1–3 ст. 149 НК РФ, не сплачують ПДВ, багато хто вважає, що це свого роду пільги. лише певні категорії підприємців, а здійснювати звільнені від ПДВ операції може будь-хто, аби в наявності були необхідні дозвільні документи.

Тим не менш, користуючись результатами аналізу Пленуму ВАС РФ, викладеними в постанові від 30.05.2014 № 33, можна виділити окремі операції зі ст. 149 НК РФ, які можна зарахувати до розряду пільг. підп. 14 п. 3 цієї статті НК РФ.

На думку Мінфіну, до пільгованих операцій можна віднести передачу (використання у своїх цілях) товарів або послуг, зазначених у підп. 5 п. 2 ст. .

Як відобразити застосування пільги у декларації з ПДВ, роз'яснили експерти «КонсультантПлюс».

Якщо є діяльність, яка не оподатковується ПДВ та оподатковується

У разі, якщо організація крім діяльності, звільненої від оподаткування, займається та інші видами, якими ПДВ обчислюється, необхідно вести роздільний облік.Це становище закріплено у п. 4 ст. 149 НК РФ.

При цьому необхідно і вхідний ПДВ з придбаних товарів або отриманих послуг враховувати окремо (для оподатковуваної та звільненої діяльності). Правила такого обліку податку наведено у п. 4 ст. 170 НК РФ.

Що характерно, у розділі 21 НК РФ немає чіткої вказівки, як саме слід вести роздільний облік, тому підприємствам надається право встановити методику його ведення. Така методика закріплюється в обліковій політиці компанії.

Умови застосування звільнення від ПДВ

Щоб повноправно скористатися звільненням від ПДВ під час проведення операцій, перелічених у ст. 149 НК РФ, необхідно мати дозвільну документацію. На думку фіскального відомства, насамперед йдеться про ліцензію.

Зауважимо, що більшість із перелічених у ст. 149 НК РФ видів операцій легально можна здійснювати лише отримавши ліцензію. Здійснення такої діяльності без ліцензії не тільки тягне за собою накладення фінансових та адміністративних санкцій, але ще й загрожує донарахуванням ПДВ.

Перелік видів діяльності, що ліцензуються, зазначений у законі «Про ліцензування…» від 04.05.2011 № 99-ФЗ. Відповідно до ст. 9 цього закону ліцензії мають необмежений термін дії. Переоформляти їх потрібно лише у 2 випадках:

• якщо вона була оформлена до листопада 2011 року та строк, на який її було видано, минув;
• було змінено найменування виду діяльності, на виконання якого було оформлено ліцензію.

Якщо термін дії ліцензії закінчився, а нова ще не оформлена, то, на думку податкової служби, компанія втрачає право займатися діяльністю, що ліцензується.У той же час існує позитивна для платників податків судова практика, коли ними було зроблено все необхідне, але ліцензія не була оформлена з вини держорганів (постанови ФАС Поволзького округу від 07.07.2011 № А55-20211/2010 та ФАС Далекосхідного округу від 19). Ф03-2182/2010).

Крім того, у багатьох випадках під час здійснення видів діяльності, звільнених від сплати ПДВ, потрібне надання та інших дозвільних документів. Наприклад, під час продажу життєво необхідних медвиробів під час перевірки податкової потрібно надати реєстраційне посвідчення. При продажу комплектуючих або запчастин для медичних виробів також знадобляться такі посвідчення (лист Мінфіну Росії від 17.02.2017 № 03-07-14/9027).

За якою ставкою сплачувати ПДВ, якщо термін реєстраційного посвідчення на ліки минув, дізнайтесь за посиланням.

Посередники та звільнені від ПДВ операції

Відповідно до п. 7 ст. 149 НК РФ право скористатися звільненням від ПДВ під час здійснення перерахованих у пп. 1–3 цієї статті операцій не поширюється на посередників. Тобто, якщо особа виконує таку діяльність у чиїхось інтересах, то вона зобов'язана сплачувати повну ставку ПДВ з розміру своєї винагороди (листи Мінфіну Росії від 31.03.2010 № 03-07-05/15 та УФНС Москви від 19.07.2010 № 16- 15/075620).

При цьому виняток становлять операції з продажу товарів або надання послуг, звільнених від ПДВ на підставі п. 1, підп. 1 та 8 п. 2, підп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (підстава - п. 2 ст. 156 НК РФ).

Як відмовитись від звільнення від ПДВ

Деяким компаніям може бути невигідно користуватися звільненням від ПДВ під час здійснення операцій, зазначених у п. 3 ст.149 НК РФ (відмова від звільнення ПДВ для госпоперацій з пп. 1 та 2 цієї статті неможлива). Спеціально їм передбачена можливість відмовитися від такого звільнення (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Можна написати відмову від звільнення від ПДВ як за однією операції, так і за кількома, передбаченими різними підпунктами або в рамках одного з них. При цьому період, що запитується, повинен бути не менше року.

Відмовитися від свого права застосовувати звільнення у оподаткуванні можна шляхом направлення заяви до територіальної ІФНС. Заява складається у довільній формі. При цьому слід вкластися до 1 числа місяця того податкового періоду, в якому компанія збирається припинити користування даними привілеями (з урахуванням рекомендацій, викладених у листі ФНП РФ від 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Відмова від пільги дає право застосування відрахування вхідного ПДВ.

Підсумки

Отже, вичерпний перелік господарських операцій, звільнених від ПДВ, міститься у пп. 1-3 ст. 149 НК РФ. Використовувати право на звільнення від оподаткування, відповідно до цієї статті, можуть усі платники податків, які мають необхідні дозвільні документи. При цьому ліцензія є обов'язковою лише при провадженні діяльності, що підлягає ліцензуванню.

Існують обмеження при виконанні посередницької діяльності: здебільшого посередники позбавлені права скористатися звільненням від ПДВ (докладніше сказано у п. 7 ст. 149 НК РФ).

У разі якщо платник податків вважатиме, що йому невигідно користуватися звільненням від ПДВ (наприклад, коли прийнятий до відрахування ПДВ перевищує розмір податку, що сплачується), він може відмовитися від свого права на строк більше року на підставі п. 5 ст. 149 НК РФ.