Утримання по виконавчому листу

Нерідко бухгалтер стикається з необхідністю утримувати з доходів працівника суму його боргу чи інших платежів на користь третіх осіб. Насправді найбільш поширені утримання по виконавчим листам. Розглянемо особливості оформлення та обліку утримань по виконавчому листу.

Утримання по виконавчому листу (форма та зразки бланків затв. Пост. Уряди РФ від 31.07.2008 № 579; наказ Мінфіну Росії від 17.06.2009 № 237) регулюють такі нормативні акти:

• Сімейний кодекс (гл. 17 СК РФ);
• закон "Про виконавче провадження" (гл. 11 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ (далі - Закон № 229-ФЗ));
• Методичні рекомендації щодо порядку виконання вимог виконавчих документів про стягнення аліментів (утв. ФССП Росії від 19.06.2012 № 01-16 (далі – Методичні рекомендації)).

Виконавчий лист може надійти в організацію як від самого стягувача, на користь якого мають проводитися утримання, і від судового пристава-исполнителя.

Так, стягувач надсилає документ про стягнення:

• періодичних платежів (наприклад, з метою відшкодування шкоди здоров'ю);
• грошових коштів, що не перевищують у сумі 25 000 рублів (ч. 1 ст. 9 Закону № 229-ФЗ).

При цьому одночасно з виконавчим документом стягувач має подати заяву (ч. 2 ст. 9 Закону № 229-ФЗ) із зазначенням відомостей (зокрема банківських реквізитів), без яких роботодавець не може чинити утримання.

Судовий пристав-виконавець звертає стягнення на зарплату та інші доходи працівника-боржника:

• за виконавчими документами, що містять вимоги щодо стягнення періодичних платежів (наприклад, аліментів);
• при стягненні суми, що не перевищує 10000 рублів;
• за відсутності чи недостатності у боржника коштів та іншого майна для виконання вимог виконавчого документа у повному обсязі (ч. 1 ст. 98 Закону № 229-ФЗ).

ВАЖЛИВО

Без обов'язкових реквізитів, передбачених законодавством (ст. 13 Закону № 229-ФЗ), виконавчий лист недійсний. Бухгалтер не має права здійснювати утримання щодо нього.

Розглянемо порядок утримання по виконавчим листам, що направляються в організації судовими приставами-виконавцями, оскільки це найпоширеніший практично випадок.

Коли отримано виконавчий лист

Компанія дізнається про звернення стягнення на заробітну плату та інші доходи свого працівника, отримавши ухвалу за формою, затвердженою ФССП Росії (Додаток № 108 до наказу ФССП Росії від 11.07.2012 № 318) (далі - Постанова). До нього також додають:

• копію виконавчого листа;
• постанову про стягнення виконавчого збору;
• банківські реквізити для перерахування утриманих сум.

Зазначимо, якщо виконавчий лист надійшов в організацію помилково (наприклад, вказана в ньому особа ніколи не належала до її штату), то, на думку автора, документ необхідно повернути відправнику в найкоротший термін. Хоча законодавчо вимога про повернення "чужого" виконавчого листа не встановлено, Закон № 229-ФЗ передбачає обов'язок негайного повернення документа щодо, наприклад, звільненого працівника (ч. 4 ст. 98 Закону № 229-ФЗ).

Щодо організації документообігу виконавчих листів, то чітких законодавчих норм щодо їх обліку та зберігання не встановлено.Однак за втрату виконавчого листа або за його несвоєчасне відправлення (наприклад, при звільненні працівника), а також за невиконання вимог щодо нього компанія та її посадові особи можуть бути оштрафовані на суми від 50 000 до 100 000 рублів та від 15 000 до 20 000 рублів відповідно (ч. 3 ст. 17.14 КпАП РФ).

Контроль за правильністю утримань за виконавчими листами, спрямованими за місцем роботи боржника, здійснюється судовим приставом-виконавцем через проведення перевірок організацій (п. 16 ч. 1 ст. 64 Закону № 229-ФЗ).

Таким чином, для зниження ризику претензій з боку ФССП Росії слід правильно організувати облік та зберігання виконавчих листів та призначити осіб, відповідальних за їх реєстрацію, зберігання та виконання. У цьому може допомогти пам'ятка, затверджена у Додатку № 1 до Методичних рекомендацій (далі – Пам'ятка).

Ще до отримання першого виконавчого документа компанії слідує:

• призначити співробітника, відповідального за отримання, обробку та зберігання виконавчих документів;
• розробити та затвердити форми журналів реєстрації вхідної кореспонденції та виконавчих листів;
• затвердити порядок документообігу виконавчих листів, форми документів.

При отриманні Постанови необхідно виконати таке.

Зареєструвати його у спеціальному журналі (форма журналу зараз не затверджена, тому компанія має право розробити її самостійно (п. I Пам'ятки)). Як приклад можна скористатися старою формою журналу реєстрації виконавчих листів (утв. наказом Мінфіну Росії від 15.05.2001 № 36н).

Заповнити та направити судовому приставу-виконавцю, зазначеному в Постанові, відривний корінець (повідомлення до виконавчого провадження), підтвердивши таким чином, що виконавчий лист отримано та прийнято до виконання. Зверніть увагу, що термін повернення повідомлення законодавчо не встановлений. Водночас у Пам'ятці вказано, що вона має бути повернена в день вручення. У повідомленні роблять відмітку про отримання виконавчого листа (вхідний номер та дата), зазначають телефон. Також свій підпис ставить головний бухгалтер. Документ засвідчують печаткою організації.

Ознайомити працівника-боржника із змістом виконавчого листа під підпис (ст. 136 ТК РФ; лист Роструда від 19.12.2007 № 5204-6-0).

Передати під підпис зареєстровану Постанову бухгалтеру, який відповідає за розрахунок заробітної плати.

Зберігати Постанову як документ суворої звітності (в сейфі) (п. I Пам'ятки).

Як було зазначено вище, при звільненні працівника-боржника слід "негайно повідомити про це судовий пристав-виконавець та (або) стягувача і повернути їм виконавчий документ з позначкою про виконані стягнення" (ч. 4 ст. 98 Закону № 229-ФЗ).

Поняття "негайно" не розшифровується в жодному нормативному акті. У той самий час положення Сімейного кодексу вказують, що роботодавець має зробити це у триденний термін (при стягненні аліментів) (пп. 1, 2 ст. 111 СК РФ). Автор вважає, що того ж терміну слід дотримуватись при поверненні інших виконавчих документів.

При цьому у виконавчому аркуші має стояти відмітка про виконані утримання (її завіряють печаткою організації та підписом посадової особи, на яку наказом покладено відповідальність щодо оформлення виконавчих аркушів), що містить такі дані (лист ФССП Росії від 25.06.2012 № 12/01-15257) :

• суму утриманих коштів;
• номер платіжного доручення (квитанції);
• дату перерахування;
• залишок заборгованості.

Виконавчий лист направляють до територіального відділу судових приставів ФССП Росії із супровідним листом рекомендованою кореспонденцією. Про рух виконавчого документа одночасно сповіщають стягувача. Порядок оповіщення стягувача не затверджено, проте при надсиланні йому листа з повідомленням про отримання компанії залишається доказ повідомлення.

Загальний порядок утримання за виконавчим листом

Утримання коштів із зарплати та інших доходів працівника-боржника починається з дати отримання Постанови (ч. 3 ст. 98 Закону № 229-ФЗ).

Компанії слід своєчасно передавати виконавчий лист бухгалтеру - до нарахування зарплати та здійснення виплат. Якщо Постанова отримана після чергової виплати за період, у якому мають проводитися утримання, їх роблять із виплат наступного періоду.

Разом із Постановою про стягнення аліментів може надійти ухвала про стягнення заборгованості за ними (за її наявності) (ч. 2 ст. 102 Закону № 229-ФЗ). Тобто суми, які не було утримано до отримання виконавчого листа, утримують із заробітної плати працівника на підставі цього окремого виконавчого документа. У ньому наводять розрахунок суми боргу.

До компанії 27.04.2017 надійшов виконавчий документ - постанова судового пристава-виконавця на стягнення аліментів. У постанові зазначено, що аліменти мають утримуватися з квітня 2017 р.
У цій ситуації роботодавець зобов'язаний утримувати аліменти, починаючи із заробітної плати працівника за другу половину квітня, і лише в тому розмірі, який зазначений у виконавчому документі.

Утримання провадять при кожній виплаті доходу працівнику з урахуванням вимог, наведених нижче.

Розрахунок утримання по виконавчому листу

За загальним правилом утримання із зарплати, вироблені роботодавцем з наданих йому прав, що неспроможні перевищувати 20 відсотків (ст. 138 ТК РФ).

Однак при утримання за виконавчими листами з працівника не може бути утримано більше 50 відсотків від заробітної плати та інших доходів до повного погашення стягуваних сум (ст. 138 ТК РФ; ч. 2 ст. 99 Закону № 229-ФЗ; лист Роструда від 19.12. 2007, № 5204-6-0).

При стягненні аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, відшкодування шкоди у зв'язку зі смертю годувальника та відшкодування шкоди, заподіяної злочином, утримання не може перевищувати 70 відсотків (ст. 138 ТК РФ; ч. 3 ст. 29 Закону ФЗ).

Розмір утримання розраховують із чистого доходу, тобто після оподаткування ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При обчисленні ПДФО слід враховувати, що працівник, який сплачує аліменти на дитину, має право на надання їй стандартного податкового відрахування (підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; лист Мінфіну Росії від 11.10.2012 № 03-04-05/8 -1179).

При визначенні бази для обчислення аліментів доходи, з яких вони утримуються, зменшують тільки ту суму ПДФО, яка є частиною цих доходів.

До компанії надійшли дві ухвали служби судових приставів на одного працівника: перша - про стягнення аліментів на дитину у розмірі 25% зарплати, друга - про стягнення податкових санкцій у розмірі 50% зарплати. Компанія є основним місцем роботи працівника. Заборгованість із майнових податків становить 10 200 крб.

За квітень 2017 р. працівнику нараховано зарплату у розмірі 12 000 руб. Сума ПДФО, що підлягає утриманню, дорівнює:

12 000 руб. х 13% = 1560 руб.

Сума утримання за першим виконавчим листом склала:

(12 000 руб. – 1560 руб.) х 25% = 2610 руб.

Розмір стягнення за другим виконавчим листом становить 50%:

(12 000 руб. – 1560 руб.) х 50% = 5220 руб.

Це максимально можливий розмір утримань за цим видом вимог. Однак, враховуючи, що 25% зарплати має бути утримано як аліменти, з метою погашення заборгованості з податків слід утримати не більше:

(12 000 руб. – 1560 руб.) х 50% – 2610 руб. = 2610 руб.

Решту заборгованості по другому аркушу у вигляді 2610 крб. (5220 – 2610) потрібно утримати у наступних місяцях після утримання аліментів.

Обмеження на утримання по виконавчому листу

Утримання аліментів на утримання неповнолітніх дітей виробляють з усіх видів заробітної плати (грошової винагороди, утримання) та додаткової винагороди, які отримують батьки у грошовій (рублях або іноземній валюті) та натуральній формі (Перелік видів заробітної плати та іншого доходу, з яких здійснюється утримання аліментів) на неповнолітніх дітей, утв.

Однак стягнення не може бути звернене на закритий перелік видів доходів боржника (ч. 1 ст. 101 Закону № 229-ФЗ), зокрема:

• на грошові суми, що виплачуються у відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю;
• грошові суми, що виплачуються на відшкодування шкоди у зв'язку зі смертю годувальника;
• компенсаційні виплати, встановлені законодавством РФ про працю (у зв'язку зі службовим відрядженням, з переведенням, прийомом або направленням на роботу в іншу місцевість; грошові суми, що виплачуються організацією у зв'язку з народженням дитини, зі смертю рідних, з реєстрацією шлюбу та ін);
• страхове забезпечення з обов'язкового соціального страхування, за винятком пенсії за старістю, пенсії з інвалідності та допомоги з тимчасової непрацездатності;
• допомоги громадянам, які мають дітей, виплачувані з допомогою коштів федерального бюджету, державних позабюджетних фондів, бюджетів суб'єктів РФ і до місцевих бюджетів;
• кошти материнського (сімейного) капіталу, передбачені Федеральним законом "Про додаткові заходи державної підтримки сімей, які мають дітей" (Федеральний закон від 29.12.2006 № 256-ФЗ);
• суми одноразової матеріальної допомоги, що виплачується за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів, позабюджетних фондів, інших джерел;
• суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних) виплачуваної роботодавцями своїм працівникам та (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в організації, в санаторно-курортні та оздоровчі установи, що знаходяться на території РФ, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, що не досягли віку 16 років, в санаторно-курортні та оздоровчі установи, що знаходяться на території РФ.

Крім того, утримання не виробляють:

• із сум з доходів, які розраховують виключно з метою обчислення ПДФО (наприклад, незважаючи на те, що матеріальна вигода є видом доходу (п. 1 ст. 210 НК РФ), до бази для утримання стягнень вона не включається; це випливає із самого визначення матеріальної вигоди, яка визнана доходом виключно з метою Податкового кодексу);
• з доходів, отриманих громадянином поза зв'язком із здійсненням ним економічної діяльності, зокрема, при разових угодах з продажу нерухомості (квартири, земельної ділянки, садового будиночка та ін.) (визначення КС РФ від 17.01.2012 № 122-О-О).

ВАЖЛИВО

Витрати на перерахування грошей за виконавчими листами (комісії банку, плата за поштовий переказ) повинні проводитися за рахунок працівника (ч. 3 ст. 98 Закону № 229-ФЗ; ст. 109 СК РФ). При цьому розглянуті вище обмеження щодо розміру утримань із заробітної плати не застосовуються.

Черговість утримань за виконавчим листом

При утриманні коштів за декількома виконавчими листами, що прийшли на одного співробітника, необхідно дотримуватися черговості задоволення вимог стягувачів (ст. 111 Закону № 229-ФЗ):

• насамперед задовольняють вимоги щодо стягнення аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, відшкодування шкоди у зв'язку зі смертю годувальника, відшкодування шкоди, заподіяної злочином, а також вимоги щодо компенсації моральної шкоди;
• у другу - вимоги щодо виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють (працювали) за трудовим договором, а також щодо виплати винагород авторам результатів інтелектуальної діяльності;
• у третю - вимоги щодо обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетних фондів.

Усі інші вимоги задовольняють в останню чергу.

При цьому вимоги кожної наступної черги задовольняються після погашення заборгованості перед попередньою чергою у повному обсязі. За наявності кількох виконавчих листів від різних стягувачів утримання однієї черги в межах максимального розміру утримання розподіляють між усіма стягувачами цієї черги пропорційно належним їм сумам (ч. 1-3 ст. 111 Закону № 229-ФЗ).

Індексація утримань за виконавчим листом

Періодичні платежі, встановлені у твердому розмірі (не у відсотках від заробітної плати), підлягають індексації. Так, індексуються встановлені періодичні платежі, що виплачуються з метою відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю, за договором довічного утримання та ін, у порядку, встановленому законодавством РФ. Про таку індексацію організації слід видавати наказ (розпорядження), на підставі якого бухгалтерія здійснюватиме індексацію (ч. 4 ст. 9 Закону № 229-ФЗ).

Крім того, індексуються аліменти, визначені у твердій грошовій сумі (ст. 117 СК РФ; ч. 1 ст. 102 Закону № 229-ФЗ).Якщо вони сплачуються за угодою про їхню сплату, то індексацію проводять відповідно до цієї угоди (ст. 105 СК РФ).

Якщо аліменти стягують за рішенням суду у твердій сумі, то індексація проводиться пропорційно до збільшення встановленого законом прожиткового мінімуму для конкретного регіону, в якому проживає стягувач. Індексація проводиться пропорційно зростанню величини прожиткового мінімуму для відповідної соціально-демографічної групи населення, встановленої у відповідному суб'єкті РФ за місцем проживання стягувача. За відсутності у суб'єкті РФ встановленого прожиткового мінімуму необхідно брати дані про нього в цілому по РФ (ч. 1 ст. 102 Закону № 229-ФЗ).

ВАЖЛИВО

Роботодавець зобов'язаний індексувати суми, що утримуються з працівника, встановлені в твердій грошовій сумі, навіть за відсутності спеціальної вказівки на це у виконавчому документі або постанові судового пристава-виконавця (ч. 1 ст. 117 СК РФ; ч. 1 ст. 102 Закону № 229- ФЗ).

Особи, що виплачують боржнику заробітну плату або інші періодичні платежі, зобов'язані у триденний термін з дня виплати переказувати утримані кошти стягувачу. При цьому з сум, що перераховуються, ніякі податки утримувати не потрібно.

Таким чином, компанія, яка отримала Постанову, має:

• щомісячно починаючи з дати отримання Постанови утримувати суми із заробітної плати та (або) іншого доходу боржника;
• провадити виплати стягувачеві не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати та (або) доходу;
• перераховувати (перекладати) їх за рахунок боржника;
• у триденний строк повідомити судовий пристав-виконавець та стягувача про звільнення боржника, про нове місце його роботи або проживання, якщо воно відомо, а також повернути до відділу судових приставів виконавчий документ з відміткою про виконані утримання;
• при стягненні аліментів за рішенням суду у твердій грошовій сумі здійснювати індексацію аліментів пропорційно до збільшення встановленого для конкретного регіону МРОТ.

До компанії надійшли два виконавчі листи на одного співробітника:
- перший - на утримання аліментів на неповнолітню дитину у розмірі 25% від доходу;
- Другий - на утримання дружини до досягнення дитиною трирічного віку - у розмірі прожиткового мінімуму за суб'єктом РФ, в якому вона проживає.

У сумі утримання за цими двома виконавчими документами становитимуть понад 50% від доходу боржника після утримання ПДФО.

Так, за квітень 2017 р. працівнику нараховано заробітну плату у розмірі 24 000 руб.

Сума доходу після утримання ПДФО:

24 000 руб. - 24 000 руб. х 13% = 20880 руб.

Сума утримань за першим виконавчим листом складає:

20880 руб. х 25% = 5220 руб.

Припустимо, що величина прожиткового мінімуму для працездатного населення на квітень 2017 становить 9962 руб.

Розмір утримань по обох виконавчих листах дорівнюватиме:

9962 + 5220 = 15182 руб.,

тобто більше половини доходу боржника (понад 10440 руб.). Так як обидві вимоги задовольняються в першу чергу, кожна з них має бути частково задоволена.

За першим виконавчим листом:

(5220: 15182 х 10440) = 3589,57 руб.,

(9962: 15182 х 10440) = 6850,43 руб.

Ольга Ткач, експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Утримання із зарплати за виконавчим листом

На практиці ініціатором утримання коштів із зарплати може виступити організація, співробітник або утримання із зарплати може бути здійснено на підставі виконавчого документа, отриманого компанією.

Порядок утримання виконавчого листа

На практиці ініціатором утримання коштів із зарплати може виступити організація, співробітник або утримання із зарплати може бути здійснено на підставі виконавчого документа, отриманого компанією. Якщо до організації надійшов виконавчий документ (виконавчий лист, судовий наказ, нотаріально завірена угода про сплату аліментів тощо) на співробітника, то рішення суду (іншого компетентного органу) потрібно виконати, утримавши із заробітку працівника зазначену в документі суму (ст. 12 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ). Утримання можуть бути як одноразовими (наприклад, штрафи, податки), так періодичними (зокрема, аліменти) (ч. 1 ст. 98 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ). Суми, утримані організацією за виконавчими документами, мають бути перераховані протягом 3 робочих днів із дня отримання доходу, який може бути звернено стягнення, співробітником (ст. 109 Сімейного кодексу РФ). Ігнорувати виконавчий документ, що надійшов до організації, не варто. За неутримання та за невиплату утриманих сум організація та її посадові особи можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності. Штраф в організацію становитиме від 50000 до 100000 крб., посадових осіб — від 15000 до 20000 крб. (Ч. 3 ст. 17.14 КпАП РФ, лист ФНП Росії від 21.10.2015 № ГД-4-8/18402).Про скоєне правопорушення судові пристави дізнаються під час перевірки організації (Методичні вказівки ФССП Росії від 19.06.2012 № 01-16, ст. 5 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ). Також про невиплату коштів їм може повідомити стягувач, направивши скаргу. Однак є кілька виплат, з яких не можна утримувати. Зокрема, до них відносяться компенсаційні виплати, дитяча допомога, що компенсується з ФСС, разові доходи від продажу нерухомості та ін. (Ст. 101 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ, глава VI Методичних вказівок ФССП Росії від 19.06.2012 № 01-16).

Автоматично розраховуйте заробітну плату, ведіть бухоблік та надсилайте звіти онлайн. Спробувати безкоштовно

Утримання аліментів

За законом аліменти можуть встановлюватися як у відсотковому відношенні, і у твердій сумі. Можливе поєднання цих двох варіантів (ст. 81, 83, 85, 87 91, 98 Сімейного кодексу РФ). Якщо аліменти встановлені в твердій сумі, то їх слід індексувати пропорційно до збільшення розміру прожиткового мінімуму в регіоні проживання стягувача (ст. 117 Сімейного кодексу РФ, ст. 102 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ, п. 5.2 глави V Методичних Росії від 19.06.2012 № 01-16). Аліменти на дітей слід утримувати з усього доходу працівника. Законодавство встановлює Перелік видів заробітної плати та іншого доходу, з яких здійснюється утримання аліментів на неповнолітніх дітей (утв. Постановою Уряду РФ від 18.07.1996 № 841). Угода про сплату аліментів обов'язково має бути нотаріально засвідчено (п. 1 ст. 100 Сімейного кодексу РФ). В іншому випадку воно нікчемне (п. 3 ст. 163 ЦК України).

Утримання за кількома виконавчими листами

• перша черга: вимоги щодо стягнення аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, шкоди у зв'язку зі смертю годувальника, відшкодування шкоди, заподіяної злочином, відшкодування моральної шкоди;
• друга черга: вимоги щодо сплати вихідної допомоги та зарплати та авторських гонорарів;
• третя черга: вимоги щодо сплати платежів до бюджету та позабюджетних фондів;
• четверта черга: інші вимоги.

Вимоги, які стосуються наступної черги, можна виконати лише після задоволення вимог попередньої черги (ч. 2 ст. 111 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Якщо стягнута сума неспроможна задовольнити вимоги однієї черги повному обсязі, такі вимоги задовольняються пропорційно з сум, належних стягувачам за виконавчим документом (ч. 3 ст. 111 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Крім черговості стягнення, законодавство встановлює максимальний розмір утримань, які можуть бути зроблені у співробітника. У випадку не можна утримувати понад 50 % від місячного доходу співробітника (ст. 99 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ, п. II Додатку № 1 до Методичних вказівок ФССП Росії від 19.06.2012 № 01-16). Те, що не вдалося утримати в поточну зарплату, слід утримати наступного місяця.

Для погашення заборгованості за аліментами на неповнолітніх дітей, на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, відшкодування шкоди у зв'язку зі смертю годувальника та відшкодування шкоди, заподіяної злочином, можна утримувати до 70% заробітку (ч. 3 ст. 99 Федерального закону від 02.10. 229-ФЗ).