Які формули розрахунку амортизаційних відрахувань можна застосовувати

Для розрахунку амортизації законодавством передбачено кілька відмінних один одного способів. Кожен спосіб можна описати окремою формулою. Амортизації основних засобів (ОС) та нематеріальних активів (НМА) також суттєво різняться між собою. Очевидно, що єдиної формули розрахунку амортизації немає. Кожен випадок ми розглянемо на прикладах. Як нараховувати амортизацію за основними засобами?

Лінійний та нелінійний способи у НУ

Законодавчо закріплений порядок не дозволяє одразу списувати на витрати вартість основних засобів та нематеріальних активів. У податковому та бухгалтерському обліку для цієї мети служить амортизація. Усі об'єкти, що амортизуються, розділені на групи (ст. 258 НК РФ) за терміном їх корисного використання (СПІ). Важливим поняттям є норма амортизації (НА). Рівномірне погашення вартості ОЗ та НМА у вигляді амортизаційних відрахувань у податковому обліку здійснюється двома способами: лінійним та нелінійним. Запитання: Як розрахувати та відобразити в бухгалтерському обліку суму амортизації по об'єкту основних засобів (ОС) способом зменшуваного залишку (із застосуванням коефіцієнта, що дорівнює 2)?
За даними бухгалтерського та податкового обліку первісна вартість виробничого обладнання, прийнятого у квітні до складу ОЗ, становить 288 000 руб., Термін корисного використання встановлений рівним чотирьом рокам (48 місяцям) (об'єкт ОС відноситься до третьої амортизаційної групи). ОС використовується у виробництві, яке не має залишків незавершеного виробництва на кінець місяця, причому весь обсяг готової продукції реалізується в місяці її випуску.
Переглянути відповідь Формула лінійного методу: Ам = Пс / СПИ / 12, де Ам – сума місячної амортизації, Пс – первісна вартість об'єкта (замість може бути відновлювальна вартість, якщо він піддавався переоцінці), СПИ береться роках. ст. 259-1 НК РФ визначає той самий спосіб дещо по-іншому. Спочатку визначається місячна амортизаційна норма у відсотках до Пс: К = 1/СПІ*100%. СПІ береться у місяцях. Далі Ам = Пс * До. приклад 1. Вартість придбаного фрезерного верстата - 1680000 руб. Він відноситься до п'ятої амортизаційної групи, що може використовуватися від 7 до 10 років. СПІ встановлений 8 років 8 * 12 = 96 місяців. Розрахунок: 1/96 * 100% = 1,04167%, Ам = 1680000 * 1,04167% = 17500 руб. Або 1680000/8/12 = 17500 руб. на місяць. До уваги! Таким способом обчислюють амортизацію по кожному ОС чи НМА. Насправді його застосовують найчастіше. Нелінійний - ще один метод, дозволений НК РФ. Він застосовується до групи об'єктів. Відіграє роль не первісна, а їхня залишкова вартість. По кожній амортизаційній групі визначається баланс вартості об'єктів, сумарно, причому розрахунок виробляється кожне 1 число месяца. Він зменшуватиметься на суму групових амортизаційних нарахувань. Норми амортизації цього способу регламентовані і вказані у ст. 259.2 п. 5 НК РФ. Як розрахувати амортизацію за нематеріальним активом у податковому обліку? Формула нелінійного методу: Ам = Бг * (К / 100). Тут К - місячна амортизаційна норма, яка визначається статтею, Бг - баланс по групі об'єктів. приклад 2. Початкова вартість трьох фрезерних верстатів - 5100000 руб. Норма для п'ятої групи – 2,7. У першому місяці Ам = 5100000 * (2,7 / 100) = 137700. 5100000 - 137700 = 4962300. У другому місяці Ам = 4962300 * (2,7 / 100) = 133982,10Увага! Частину об'єктів з 8-10 амортизаційних груп можна амортизувати з метою НУ лише лінійним способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Лінійний та пропорційні способи в БО

• зменшуваного залишку;
• за сумою СПІ;
• за обсягом випущеної продукції.

Вони встановлені ПБО 6/01.

Формула за способом зменшуваного залишку: Ам = Ост / СПІ * К / 12. Тут Ост - залишкова вартість об'єкта. Визначається початку року. СПІ береться у роках. К – коефіцієнт прописується в обліковій політиці, може бути вище 3.

приклад 3. Вартість об'єкта на початку року - 130 000 руб. СПІ дорівнює 4 рокам. Коефіцієнт (що підвищує) дорівнює 2. Ам = 130000/4 * 2/12 = 5416,67 руб.

Формула за сумою СПІ: Ам = Пс * Чл / ∑ Чл / 12. Пс - замість первісної вартості може бути відновлювальна; Чл - число років, що залишилося до кінця СПІ; ∑Чл – сума чисел років СПІ.

приклад 4. Початкова вартість об'єкта - 250 000 руб., Використовуватися він буде протягом 5 років. Сума років (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Термін використання з кожним роком зменшується, змінюється амортизація. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. і таке інше.

Формула за обсягом випущеної продукції: Ам = Пс * Офкт / ВП. Офкт – обсяг продукції протягом місяця у натурі; ОП – запланований обсяг продукції весь СПИ.

Приклад 5. На фрезерному верстаті за період його експлуатації передбачається випустити 200 000 одиниць продукції. За місяць випущено 2500 одиниць. Його первісна вартість - 1680000 руб. Ам = 1680000 * 2500/200000 = 21000 руб.

Для НМА розрахунки регламентуються ПБО 14/2007. Крім лінійного, для цього виду активів застосовуються:

При розрахунку амортизації за формулою зменшуваного залишку слід пам'ятати, що залишкова вартість береться не так на початок року, але в початок месяца. Амортизаційні відрахування щомісяця відрізнятимуться.

Приклад 6. Застосуємо ту ж формулу, видозмінивши її відповідно до правил НМА і залишивши ті ж цифрові значення для наочності. Вартість об'єкта на початку року 130 000 руб. СПІ дорівнює 4 рокам, або 48 місяцям. Коефіцієнт (підвищує) дорівнює 2. Ам = 130000 * 2/48 = 5416,67 у першому місяці. Далі термін використання зменшується, до уваги береться щоразу нова залишкова вартість. Амортизація змінюється:

• (48-1) = 47;
• (130000 - 5416,67) = 124583,33 руб;
• 124583,33 * 2/47 = 5301,42 руб. у другому місяці тощо.