Порядок обліку доходів та витрат організації

У РФ на законодавчому рівні передбачено жорсткий контроль за такими статтями, як доходи та витрати організації, порядок їх обліку закріплений чинним бухгалтерським та податковим законодавством. Розглянемо докладніше, як визначаються та враховуються ці статті та чим відрізняються методи обліку бухгалтерського та податкового.

Визначення доходних статей

Під доходами вітчизняне законодавство пропонує розуміти приріст комерційних вигод — придбання активів, що збільшують капітал компанії (виражена в грошовій або натуральній формі економічна вигода). При цьому розрізняють доходи від звичайної (основної) діяльності та інші.

До першої категорії відноситься, в першу чергу, виручка від продажу (товари, послуги, роботи), до другої — подаровані активи, прибуток від передачі активів компанії в оренду, отримані за недотримання контрагентами договірних зобов'язань штрафи/пені/неустойки, курсові різниці тощо .п.

Деякі види доходів можуть класифікуватися по-різному, залежно від того, чи їх джерело відноситься до основного виду діяльності компанії (наприклад, доходи від оренди).

Не належать до прибуткових статей:

• вклади власників в активи компанії
• надходження, що збільшують активи тимчасово (акцизи, передоплати та аванси, що входять ПДВ тощо)

Право кваліфікувати доходи, спираючись на характер/умови їх отримання та з урахуванням напряму бізнес-діяльності, закріплено за організаціями.

Що відносять до витрат

До статті «витрати» відносять операції, що призводять до зменшення комерційних вигод компанії (вибуття активів, фінансових зобов'язань).Вони також поділяються на основні (витрати, що включаються до собівартості і пов'язані безпосередньо з подальшим одержанням прибутку) та інші, в обліку менш пріоритетні.

Крім того, необхідно правильно виділяти витрати:

управлінські - постійні витрати, що не корелюють з виробничими показниками;

комерційні — прив'язані до обсягу випуску та продажу товарів/послуг, що стосуються просування, реклами, заохочення посередників.

Не включаються до цієї статті витрати наступного типу:

• купівля необоротних активів;
• вклади у статутні капітали інших компаній;
• плати за агентськими угодами, комісійними контрактами та інші схожі за правовою природою;
• передоплати, аванси, суми рахунок погашення кредита.

Основні облікові документи

Для відображення доходів і витрат російські компанії в загальному випадку використовують положення ПБО 9/99 та 10/99, що передбачають заповнення двох документів - бухгалтерського балансу та звіту про прибутки/збитки.

Обидва документи, по суті, фіксують величину виниклого в результаті інвестування прибутку і безпосередньо пов'язані з її формуванням витрати (за балансом проходить нерозподілений прибуток, за звітом — чистий та реінвестований).

У плані рахунків використовуються балансові рахунки 90 та 91, ведення аналітичного обліку передбачено за видами товарів/послуг/робіт; для зручності управлінського обліку можлива додаткова деталізація.

Обидві статті враховуються в кореляції з податковими нарахуваннями (НК РФ, ст. 25) — для підрахунку оподатковуваного прибутку та низки інших податків, актуальних у спецрежимах.Особливості податкового обліку — включення не всіх доходів/витрат, а лише таких, що класифікуються як позареалізаційні та пов'язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією.

Не підлягають обліку доходи/витрати відбито у НК РФ (ст. 251 і 270 відповідно). p align="justify"> Особливі вимоги, що пред'являються до витрат, містяться в ст. 252 НК РФ (п. 1):

• обґрунтування економічної необхідності;
• обов'язкове підтвердження коректно оформлених первинних документів.

Принципи обліку

• об'єктивності (використання методу суцільного запису);
• подвійний запис (кореляція дебету та кредиту рахунків);
• нарахувань (не за фактом оплати, а за фактом здійснення операції);
• відповідності (співвіднесення доходів із витратами).

• безперервності (з моменту реєстрації та до зняття з обліку);
• тимчасової визначеності;
• послідовності (послідовне застосування за податковими періодами);
• обґрунтованості (наявність документального підтвердження);
• рівномірності визнання та рівномірного розподілу доходів та витрат.

• Електронний журнал новин UCMS Group
• Аутсорсинг
• Коронавірус
• Бухоблік
• Кадри
• Зарплата
• Вебінари
• Підприємництво
• Юридичні аспекти
• Дослідження
• Топ-менеджмент
• Опитування
• Аутстаффінг
• Охорона праці
• Пожежна безпека
• Мобільні програми
• Страхові внески для ІП
• Свята
• Свіжий погляд
• П'ятнична рубрика
• Відеощоденник відрядженого бухгалтера
• Події промисловості

Наші експерти допоможуть вам бути в курсі останніх подій!

• Які звичні кадрові документи можуть призвести до штрафів
• Посадова інструкція як паличка-виручалочка у трудових відносинах
• Запис вебінару «Методи трансфертного ціноутворення: як обґрунтувати ціну угоди із взаємозалежним контрагентом»
• Як скласти згоду на обробку персональних даних та не потрапити під штрафи

• «Записки доброго бухгалтера» – вітання читачам блогу!
• Основні зміни у бухгалтерському та податковому обліку з 2014 року
• Як має виглядати довідка батька з місця роботи про те, що він не отримує допомоги з догляду за дитиною?
• Форму РСВ-1 планують оновити
• 2-ПДФО 2012. Описуємо, як правильно заповнювати довідки
• Все, що потрібно знати про штатний розклад
• Військовий облік у організації – постановка з «нуля»
• Стосується кожного. Що буде, якщо до 2014 року ви не переймаєтесь своєю пенсією?
• Профілактика ризиків у трудових відносинах. Давайте розберемося
• Все про довідку 182н

• Вебінар «Квотування. Основні зміни»
• ПДВ та Прибуток з 01.01.2025 року
• Уряд Росії схвалив пакет поправок щодо вдосконалення податкової системи, підготовлений Мінфіном. Наразі пакет поправок мають розглянути депутати Держдуми.
• Зміни для малого та середнього бізнесу щодо оренди держмайна
• З 29 квітня 2024 року – нова форма повідомлення податкової служби для надання документів на вимогу

• «Записки доброго бухгалтера» – вітання читачам блогу!
• Основні зміни у бухгалтерському та податковому обліку з 2014 року
• Як має виглядати довідка батька з місця роботи про те, що він не отримує допомоги з догляду за дитиною?
• Форму РСВ-1 планують оновити
• 2-ПДФО 2012. Описуємо, як правильно заповнювати довідки

Блог «Записки доброго бухгалтера» створено експертною спільнотою у галузі бухгалтерського обліку, розрахунку заробітної плати та кадрового адміністрування.Наша мета – поділитися з Вами нашою пристрастю та досвідом, зробити Вашу роботу легшою та сприяти вашому професійному успіху! Бажаєте зробити свій внесок у спільноту? Приєднуйтесь до нас!

Статті витрат у бухгалтерському обліку - таблиця

Статті витрат у бухгалтерському обліку - таблиця буде наведено у цьому матеріалі - групуються фірмою самостійно виходячи з норм бухгалтерського законодавства. Про те, що відноситься до витрат підприємства та як організувати їх угруповання та облік, розповімо далі.

Поняття та умови визнання витрат у бухобліку

У процесі господарську діяльність будь-яке підприємство несе певні витрати, правильний облік яких дозволить уявити реальне фінансове становище справ підприємства міста і уникнути претензій із боку контролюючих органів. При цьому податковий та бухоблік витрат різняться. У бухгалтерському обліку враховуються всі витрати у міру їх виникнення, за деяким винятком, наприклад, для формування резервів. У податковому — відображаються ті витрати, названі в гол. 25 НК РФ.

Алгоритм податкового обліку витрат дізнайтесь у рубриці «Витрати з податку на прибуток».

Алгоритм бухгалтерського обліку та угруповання витрат підприємства регулюється:

• ПБО 10/99, затвердженим наказом Мінфіну від 06.05.1999 № 33н;
• планом рахунків та інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н;
• галузевими нормативно-правовими актами та рекомендаціями.

Під витратами підприємства розуміється зниження економічних вигод, що виникає в міру вибуття активів, а також появи будь-яких зобов'язань, що призводять до зниження капіталу компанії.Винятком із цього поняття є зменшення вкладів, затверджене рішенням власників бізнесу (п. 2 ПБО 10/99).

У бухобліку визнаються ті витрати, які задовольняють наступним критеріям:

1. Витрати здійснено на певній підставі, якими можуть бути розрахункові документи, договір, вимоги нормативних чи законодавчих актів тощо.
2. Вартісна оцінка витрати може бути визначена.
3. Є впевненість, що в результаті виробленої витрати відбудеться зменшення вигод компанії.

У тій ситуації, коли витрата не відповідає хоча б одній із перерахованих вище умов, у бухобліку фіксується дебіторська заборгованість (п. 16 ПБО 10/99).

Чи можна у бухобліку застосовувати касовий матод обліку доходів та витрат, дізнайтеся у Готовому рішенні від КонсультантПлюс.

Статті витрат у бухобліку — таблиця

Щоб коректно фіксувати понесені витрати компанії, необхідно, щоб усі виконавці на місцях враховували відомості щодо єдиної методології, яку слід закріпити в локальному нормативному акті.

Так, ПБО 10/99 підрозділяє витрати на 2 види:

Розглянемо список витрат, які включаються до витрат від звичайних видів діяльності (п. 7 ПБО 10/99).

Витрати, створені задля придбання сировини, товарів та інших матеріально-виробничих запасів (МПЗ)

Вартість МПЗ, що сплачується постачальнику за договором купівлі-продажу (за мінусом ПДВ)

Включаються у вартість МПЗ

Витрати зберігання МПЗ

Витрати на сортування та внутрішнє переміщення МПЗ

Інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ

Витрати, що здійснюються у процесі виробництва продукції

Матеріальні витрати (МПЗ, спрямовані на виробництво)

Враховуються на рахунках обліку виробничих витрат (20, 21, 23, 28)

Амортизація основних засобів (ОС), задіяних у виробництві

Витрати, спрямовані на виплату зарплати виробничому персоналу

Обов'язкові нарахування на зарплату виробничих робітників

Оплата послуг сторонніх організацій виробничого характеру

Інші витрати, що не належать до виробництва (продажу) ТМЦ безпосередньо

Відображаються на рахунках обліку загальновиробничих (ОПР), загальногосподарських (ОХР) або комерційних витрат - рахунки 25,26,44 відповідно

Витрати оренду приміщень чи інших активів

Амортизація невиробничих активів

Оплата праці та нарахування на зарплату працівників апарату управління та інших працівників, не зайнятих у виробничому процесі

Інші витрати - ті витрати фірми, які не належать до основних видів діяльності компанії. Перелік інших видатків, згідно з пп. 11–13 ПБО 10/99, включає 16 позицій, проте є відкритим і може бути доповнений іншими статтями витрат, що встановлюються компанією самостійно (п. 11 ПБО 10/99). Усі інші витрати підлягають обліку на рахунку 91 субрахунку 2 «Інші витрати». Розглянемо їх детальніше:

Якщо не належить до основних видів діяльності

Недоліки, пов'язані з передачею прав інтелектуальної власності за плату

Недоліки від участі у статутному капіталі сторонніх компаній

Недоліки, понесені у процесі вибуття об'єктів ОС

Відсотки за користування кредитними чи позиковими коштами

Послуги кредитних фірм

Санкції за порушення договірних зобов'язань

Приймаються до витрат у сумі, визнаній контрагентом або затвердженої в судовому порядку

Визнані поточного року збитки попередніх періодів

Неможлива для витребування сума дебіторської заборгованості

Включається до складу витрат у сумі, зафіксованій у бухобліку

Організація культурно-просвітницьких заходів

Недоліки, понесені внаслідок надзвичайних обставин

Недоліки підприємства можуть групуватися за такими критеріями:

1. Терміни виникнення:

• витрати попередніх періодів;
• витрати поточного року;
• витрати, що належать до майбутніх періодів.

1. По можливості впливу витрати з допомогою управлінських рішень:

• регульовані;
• нерегульовані;

1. Залежні від виробленого обсягу продукції:

• умовно-змінні;
• умовно-постійні.

Докладніше про змінні витрати дізнайтеся у статті «Що включають змінні витрати (формула)?».

1. За статтями калькуляції собівартості продукції:

• по кожному окремому цеху;
• щодо кожного підрозділу;
• управлінські;
• витрати, пов'язані з реалізацією продукції;
• маркетингові витрати;
• комерційні витрати тощо. буд.

Як правильно врахувати «коронавірусні» витрати при УСН, дізнайтесь у КонсультантПлюс. Якщо у вас немає доступу до системи К+, отримайте пробний доступ до Інтернету безкоштовно.

Угруповання компанія формує самостійно залежно від потреб.

Алгоритм бухобліку витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати, як правило, розподіляються у собівартість виробленої продукції.Інші витрати від традиційних видів діяльності, зафіксовані інших рахунках обліку витрат, за підсумками місяця списуються в дебет рахунки 90 (субрахунок 90.2 «Собівартість») Туди належить і собівартість реалізованих ТМЦ При цьому за кредитом рахунки 901. від реалізації.

Далі бухгалтер виводить різницю між кредитовим та дебетовим оборотами рахунки 90 за період (місяць) і списує її на рахунки обліку прибутку/збитків проводкою Дп 90.9 Кт 99 – при виявленні прибутку, Дп 99 Кт 90.9 – у разі збитку за результатами роботи компанії.

Аналогічним чином відбувається виведення фінансових результатів від інших доходів та витрат, що враховуються на рахунку 91. Обчислюється різниця між субрахунками 91.1 «Інші доходи» та 91.2 «Інші витрати» та списується на рахунок 99. При цьому облік інших доходів та витрат організується таким чином, щоб можна було визначити фінрезультат щодо кожного виду інших операцій.

Розглянемо угруповання витрат виробничого підприємства з прикладу. Для наочності приклад наведено не враховуючи податків.

Компанія ТОВ «Ольмеко» займається виробництвом меблів. У листопаді було закуплено матеріалів та комплектуючих на суму 300 тис. руб. На послуги з доставки матеріалів було витрачено 58 тис. руб.

На виробництво 15 шаф-купе витрачено МПЗ на суму 180 тис. руб. Зарплата робочого персоналу цеху склала 63 тис. руб.

Витрати на оренду цеху - 30 тис. руб., Комунальні послуги -8 тис. руб. Зарплата комірника - 12 тис. руб.

Витрати на рекламу - 8 тис. руб. Оплата праці адміністративних працівників - 38 тис. руб., Внески - 13 тис. руб.

Компанія принагідно здає в суборенду офісне приміщення на суму 15 тис. руб. на місяць. Витрати утримання даного офісу склали 5 тис. крб.

Список найчастіше використовуваних статей витрат у бухобліку

Статті витрат у бухобліку – список їх формується у бухгалтерії кожного підприємства – групуються виходячи з певних принципів. Бухгалтер компанії має свої основний та додатковий списки витрат, яким приділяє особливу увагу. Від чого залежить їхнє формування і як вони складаються?

Основні засади угруповання витрат у бухгалтерському обліку

Підхід до класифікації та угруповання витрат у бухгалтерському обліку диктується такими основними нормативними актами:

• ПБО № 10/99;
• планом рахунків (наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н);
• Податковим кодексом РФ (гл. 25, 26.1, 26.2);
• наказами галузевих міністерств та відомств, що затверджують методичні вказівки, інструкції про порядок формування витрат та розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) організацій та підприємств відповідної галузі.

Таким чином, на практиці виділяють 2 підходи до організації обліку витрат: власне бухгалтерський та податковий, що має на меті обчислення податків. У цій статті ми розглянемо лише бухгалтерські принципи угруповання витрат за елементами та статтями.

ПБО № 10/99 поділяє всі витрати підприємства на 2 великі групи витрат залежно від того, мають вони відношення до звичайної діяльності підприємства чи не належать до звичайної діяльності (інші витрати).

Якщо уважно вивчити п. 7 ПБО № 10/99, то стає зрозуміло, що всі витрати на звичайну діяльність підприємств можна розділити на такі великі групи:

• витрати на придбання ТМЦ, що використовуються в основній діяльності (іноді теоретично бухобліку їх називають передвиробничими витратами);
• виробничі (пов'язані із здійсненням цільової діяльності підприємства);
• комерційні;
• управлінські.

У бухгалтерському обліку передвиробничі витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, сировини, товарів, запасних частин та інших ТМЦ, відносять на рахунки обліку даних ТМЦ, включаючи до складу їхньої собівартості.

Наприклад, на рахунок 10 «Матеріали» відносять вартість придбання цієї групи ТМЦ та вартість їх доставки, зберігання, сортування тощо.

Елементи угруповання витрат за звичайними видами діяльності при їх формуванні у бухобліку згідно з п. 8 ПБО 10/99:

• витрати на придбання, доставку та зберігання матеріалів;
• витрати на оплату праці;
• витрати на соціальне та пенсійне обов'язкове страхування працівників;
• амортизація основних засобів;
• інші витрати.

Якщо угруповання витрат за елементами встановлено законодавчо, то розбивку витрат за статтями підприємство встановлює саме з потреб управлінського обліку.

Основний список статей витрат підприємства великою мірою залежить від його типу та галузевої власності. У багатьох галузях економіки існують рекомендовані чи обов'язкові принципи розбиття витрат за статтями витрат для формування собівартості продукції, робіт, послуг.

Статті витрат у бухобліку: витрати звичайної діяльності (основний список)

Усі витрати у бухгалтерському обліку сумуються на рахунках 20, 23, 25, 26, 29.Аналітичний облік ведеться у бухгалтерії підприємства на зазначених рахунках виходячи з прийнятої підприємством самостійно класифікації статей витрат у бухобліку, що відповідає цілям обліку.

Така класифікація може встановлювати угруповання витрат за статтями з наступних принципів.

За періодом виникнення та списання витрат:

• витрати минулих періодів;
• витрати поточного періоду;
• Витрати майбутніх періодів.

За ступенем участі в основному виробничому процесі витрати поділяють:

Залежно зміни від обсягу виробництва розрізняють:

Виходячи зі ступеня впливу на кінцевий результат:

Для цілей калькуляції собівартості:

• цехові витрати (можуть бути розбиті на окремі підрозділи у технологічному ланцюжку);
• витрати допоміжних виробництв (враховуються щодо кожного допоміжного виробництва/підрозділу);
• загальновиробничі;
• витрати на керування;
• витрати на маркетинг та збут.

Існують інші підходи до того, як формується список статей витрат у бухобліку підприємства.

ВАЖЛИВО! Закріпіть розбивку витрат за статтями внутрішнім документом підприємства (наказом про облікову політику чи окремим наказом). Важливо, щоб усі бухгалтери підприємства знали ці принципи та формували витрати за статтями на своїх ділянках обліку правильно.

Взаємозв'язок між розбивкою витрат за статтями та за групами елементів можна подати у формі таблиці:

Таблиця. Приклад взаємозв'язку угруповання за елементами та статтями витрат у бухобліку

Статті витрат у бухобліку

Основні матеріали виробництва

Електроенергія виробництва

Напівфабрикати власного виробництва

Заробітна плата робітників основного цеху

Зарплата допоміжних робітників

Зарплатня керівників цехів та ділянок

Нарахування на ФОП основних робітників

Нарахування на ФОП загальновиробничого персоналу

Амортизація ОС, зайнятих у виробництві

Амортизація ОС, не зайнятих у виробництві

Матеріали для роботи управління

Енергетичні витрати управління

Зарплата та внески співробітників управління

Витрати на побут та маркетинг

Матеріали для роботи збуту та маркетингу

Зарплата та внески відділів збуту та маркетингу

Витрати просування продукції (реклама, акції)

Поділ витрат за прямі і непрямі дозволяє непрямі витрати віднести собівартість готової продукції. У бухгалтерському обліку управлінські та комерційні витрати можуть повністю включатися до собівартості реалізованої продукції (п. 9 ПБО 10/99), але такий порядок облік має бути відображений в обліковій політиці організації.

Докладніше про облік управлінських витрат у бухгалтерському обліку читайте у статті «Рахунок 26 у бухгалтерському обліку (нюанси)».

Наведена у прикладі класифікація витрат за статтями не є обов'язковою.

Як ділити виробничі витрати на прямі та опосередковані та враховувати їх у податковому обліку, читайте тут.

З податковим обліком інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, можна ознайомитись тут.

Що робити, якщо розподіл витрат на прямі та непрямі у бухгалтерському та податковому обліку відрізняються? Відповідь на запитання є у КонсультантПлюс. Вивчіть матеріал, отримавши пробний доступ до системи безкоштовно.

Статті витрат у бухобліку: інші витрати (додатковий список)

Відповідно до розд. III ПБО № 10/99 інші витрати пов'язані зі звичайною діяльністю. ПБО встановлює 3 основні групи таких витрат.

Перша група пов'язана з видами прибутків від іншої діяльності.Такі витрати виникають, коли підприємство:

• надає у користування свої активи (до інших витрат відносять витрати від змісту цих активів);
• за плату надає інтелектуальні та авторські права (у цьому випадку до витрат належать витрати, пов'язані з цими правами);
• бере участь у статутних капіталах інших юридичних осіб (до витрат відносять витрати на таку участь);
• продає, виводить із обігу або списує свої основні засоби (до витрат відносять витрати на вибуття, продаж та списання ОЗ);
• бере кредити та позики (до витрат відносять відсотки за користування фінансовими коштами);
• отримує послуги кредитних організацій (у разі витрати — вартість таких послуг);
• проводить резервування коштів (до витрат відносять витрати на формування резервів - проведення оцінки, послуги третіх осіб щодо формування резервів).

Друга група інших витрат - це витрати:

• на сплату пені, штрафів неустойок;
• відшкодування збитків стороннім організаціям;
• списання простроченої дебіторської заборгованості;
• збитки за курсовими різницями;
• зниження активів;
• благодійність;
• інші витрати.

Третя група – витрати від настання надзвичайних (форс-мажорних) обставин.

Класифікацію інших витрат за статтями підприємство може проводити самостійно. Тут можна рекомендувати такі статті угруповання витрат:

• витрати на надання активів у найм;
• фінансові витрати;
• витрати на управління активами, не зайнятими у звичайній діяльності;
• штрафи та пені тощо. буд.

Підсумки

Усі витрати підприємства законодавство, яке регулює бухоблік, ділить на дві великі групи: пов'язані зі звичайною діяльністю та інші витрати.Витрати, пов'язані зі звичайною діяльністю, поділяються на елементні групи. А угруповання витрат за статтями витрат підприємство обирає самостійно. Основний та додатковий списки статей витрат формують повний перелік витрат підприємства.

Про порядок обліку окремих видів витрат читайте у матеріалах нашої рубрики «Ведення бухгалтерського обліку у 2022-2023 роках (правила, способи)».