Чому премія оподатковується

Юрист Філачова розповіла, чи потрібно платити податок із премії

Якщо працівник якісно виконує свою роботу, не порушує трудову дисципліну та повністю справляється з поставленими завданнями, роботодавець може стимулювати його додатковою виплатою премії. "При цьому преміювання співробітників - це право, а не обов'язок роботодавця. Оскільки премія є частиною доходу найманого співробітника, вона оподатковується ПДФО та страховими відрахуваннями", - розповіла "Російській газеті" кандидат юридичних наук Оксана Філачова.

Види премій

Премія є необов'язковою частиною зарплати. Це нефіксована виплата розмір якої встановлюється безпосередньо самим роботодавцем. Розрізняють 2 основних типи премій:

1. Виробничі заохочення. Кошти видаються за певні досягнення у трудовій діяльності. Це виконання планових продажів, кількість оброблених заявок тощо. У свою чергу, виробнича виплата може бути річною (за підсумками роботи за календарний рік), квартальною (раз на 3 місяці) або щомісячною.

2. Невиробнича премія. Це одноразова виплата, яка залежить від результату роботи. Це гроші, що виділяються на ювілей чи на честь якоїсь святкової події.

Виробнича премія завжди враховується у витратах бізнесу. Наприклад, вона здатна зменшити базу оподаткування компанії, що використовує загальну систему оподаткування та УСН. Невиробнича премія у витратах не враховується.

ПДФО та премії

"ПДФО є податок, який фізособи зобов'язані сплатити з усіх своїх доходів. Оскільки премія також виступає як частина доходу (ст. 209 НК РФ), з неї також стягується податок.Роботодавець для своїх співробітників виступає як податковий агент. Саме на нього покладається обов'язок утримати ПДФО та виплатити премію за вирахуванням податку.

Податкові відрахування обчислюються у момент фактичного отримання коштів. Якщо преміювання здійснюється за високі результати у роботі (виробничі заохочення), обчислення відбувається в останній день місяця. Якщо премія має разовий характер - у день виплати працівникові. До бюджету податок спрямовується не пізніше наступного дня після отримання коштів працівником", - уточнила Філачова.

Премія - це ефективний спосіб мотивувати співробітника виконувати свою роботу якісніше, а й істотна підмога роботодавцю. У ст. 255 та 272 НК РФ зазначено, що преміальні кошти відносяться до витрат на оплату праці. Завдяки цьому регулярне преміювання найманих службовців дозволяє суттєво скоротити базу оподаткування, внаслідок чого компанія сплачує до бюджету меншу суму, додала юрист.

Особливості оподаткування премій працівників

Стимулюючі виплати можуть бути частиною заробітної плати, а можуть бути оформлені як додаткові нарахування. З позиції бухгалтерії частина витрат на оплату праці, оподаткування яких чітко прописано в Податковому Кодексі РФ. Але чи завжди виплата премій підпадає під цю категорію? Розглянемо звичайну ситуацію з оподаткуванням преміальних виплат, а також її нюанси у випадках, коли у зв'язку зі стимулюючими виплатами з'являється певний податковий ризик.

Що кажуть Податковий та Трудовий Кодекси РФ

премія повинна призначатися та виплачуватись виключно за досягнення, пов'язані з професійною зайнятістю співробітника;
умови отримання премії та можливість депремування потрібно чітко регламентувати у колдоговорі чи трудових договорах співробітників (можна у цих документах дати відсилання на Положення про преміювання) із зазначенням порядку нарахувань та конкретних сум.

Якщо бонус, що виплачується, не відповідає цим умовам, то ПК відносить його до ст. 270, яка говорить про право роботодавця нараховувати персоналу винагороду за досягнення, які не мають відношення до трудового контракту та не зазначені у ньому. При цьому кошти на їхню оплату беруться не з фонду заробітної плати, а з цільових коштів, фондів спеціальних призначень або чистого прибутку за підсумками року (Лист Міністерства фінансів РФ від 19 жовтня 2007 р. № 03-03-06/1/726).

Премія покладається за працю, але не тільки

Премія є стимулюючою виплатою, що входить до складу винагороди за працю. Якщо на підприємстві застосовується преміальна система оплати, то премія буде невід'ємною частиною зароблених працівником грошей незалежно від того, як саме він працював. Все залежить від того, як ця ситуація була відрегульована у внутрішніх нормативних актах компанії: трудових договорах, колективному договорі, спеціально створеному Положенні про преміювання тощо.

Однак існують особливі види виплат, що здійснюються не на постійній основі, наприклад, винагорода, виплачена співробітникам, які брали участь у успішному проекті, або грошові виплати до будь-яких свят. Заздалегідь їх передбачити не можна, отже, і прописати їх регламент у локальних актах теж неможливо.

Оподаткування премій, що належать до планової та позапланової груп, суттєво відрізняється, оскільки вони проходять за різними бухгалтерськими статтями.

Податки на стимулюючі виплати

Розглянемо оподаткування преміальних першої групи, визнаних НК РФ частиною оплати праці та зафіксованих як такі у локальній документації організації.

Ці кошти зменшують податкову базу роботодавця з податку прибуток. Працедавець має також право (не обов'язок!) застосувати до цих виплат регресивні ставки по ЄСП (єдиному соціальному податку).

З погляду працівника премія є доходом, тому й підлягає обов'язковому оподаткуванню ПДФО. Існує кілька винятків, коли виплати на користь співробітника не входитимуть до податкової бази з ПДФО:

працівник отримав міжнародну премію;
премію призначено за особливі досягнення;
премію присуджено працівнику вищими посадовими особами;
сума виплати менше 4000 руб. на рік (тоді вона розцінюється не як премія, бо як подарунок – ст. 217 НК РФ).

Крім ПДФО, з прибутку, як із частини доходу, стягуються обов'язкові відрахування до Пенсійного фонду, ФСС та ФОМС. Прибутки, які входять у групу винятків, тобто звільнені від прибуткового податку, не є базою й у сплати страхових внесків.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Оформлення бухгалтерських документів датується не днем нарахування преміальних документів, а днем, коли кошти видані співробітнику на руки.

Податки на премії, не передбачені локальними актами організації

Друга група виплат, які можуть нараховуватися співробітникам, включає бонуси разового характеру, не передбачені Положенням про преміювання або колдоговором (трудовим договором). Це суттєва умова, яка дозволяє включити премії у витрати з праці та зменшити податкову базу роботодавця. Якщо його не дотримано, то виплата підпадає під принципово іншу систему оподаткування.

Цей вид бонусів призначається виходячи з розпорядження (наказу) керівництва, із яким у звичайному порядку необхідно ознайомити під розпис співробітників, пойменованих у ньому.

Бухгалтерське відображення цих виплат буде різним залежно від джерела коштів на їх нарахування:

А якщо регламентувати ці виплати?

Щоб зменшити податкову базу, підприємці можуть зважити на нерегулярні виплати в локальних актах. Наприклад, у документах можна вказати регулярні виплати співробітникам бонусів до 8 березня чи Нового року, по досягненню ювілейної дати тощо. Такі премії не можна назвати виробничими, але за певної «прихильності» податківців можна обґрунтувати їх як стимулюючі.

Навіть у такій ситуації на суми цих виплат нараховується ПДФО та обов'язкові страхові внески.

Проте законодавчо разові премії, що призначаються не за трудові показники, не можуть включатися до витрат на прибуток, тому не виключено ризик судового спору з податківцями з невідомим результатом.

РАДА РОБОТОДАВЦЮ. Щоб уникнути податкового ризику, максимальну кількість виплат працівникам потрібно регламентувати як оплату за працю, правильно обґрунтовуючи це у трудовому (колективному) договорі та/або Положенні про преміювання. Можна включити до цих документів зручне формулювання «Роботодавець залишає за собою право заохочувати працівника на власний розсуд».

Чи може роботодавець преміювати саму себе?

Призначення премій вищому керівництву має особливий характер. Заохочення керівників вищої ланки може здійснюватись лише власниками бізнесу, оскільки саме їм, зрештою, належить чистий прибуток. У всіх інших ситуаціях підписувати наказ про своє преміювання керівник не має права.А якщо ні, то такий інцидент стане приводом для податкового розгляду з майже неминучим визнанням такої грошової проводки як необґрунтованої податкової вигоди.

Що потрібно робити, щоб максимально знизити податкові ризики за преміями

Отже, підіб'ємо підсумок щодо оподаткування преміальних виплат працівникам.

Виплати, які мають виробничий характер, обґрунтовуються локальними актами підприємства.
Разові бонуси можуть передбачатися чи не передбачатись у нормативній документації.
І виробничі, і разові виплати оподатковуються ПДФО та страховими внесками (крім випадків, визнаних законом винятками).
Виробничі премії зменшують податкову базу роботодавця з податку на прибуток, а разові – ні.
Щоб убезпечити себе від податкових ризиків, роботодавцю слідує:
- ретельно розробити Положення про преміювання або прописати механізм нарахування премій у колдоговорі (трудових договорах);
- постаратися максимальну кількість додаткових виплат працівникам обґрунтувати як премії за працю;
- подбати про належне документальне оформлення премій (відповідність зазначеним преміальним критеріям, їх прозорість та однозначність трактування, оформлення разового заохочення наказом, фінансова обґрунтованість, правильні бухгалтерські проводки тощо).

Чи оподатковується премія ПДФО (прибутковим податком)?

Чи оподатковується премія ПДФО? Цим питанням задається кожен керівник, який бажає виписати премію тому чи іншому співробітнику. Чи обкладати премію ПДФО, треба знати й бухгалтеру, щоби правильно організувати облік. Що ж спричиняє виплата (видача) премій у частині ПДФО? Давайте розберемося по порядку.

Чи утримується ПДФО з премії?

Є чітко регламентований список, що містить випадки, коли від премії не віднімається прибутковий податок (п. 7 ст. 217 НК РФ), наприклад, за видатні відкриття у сфері науки, освіти, культури тощо. буд. Цей перелік затверджено Урядом РФ. В інших випадках питання, чи оподатковувати ПДФО за п. 1 ст. 210 НК РФ, не варто, оскільки практично будь-який дохід фізичної особи піддається оподаткуванню.

Чи утримується ПДФО з декретних, розповість стаття «Чи оподатковуються прибутковим податком (ПДФО) декретні?».

Але є виплати, підстави яких перераховані у п. 28 ст. 217 НК РФ. Причому якщо така виплата вбирається у 4 000 крб., вона не оподатковується ПДФО. У тому числі є і премії: вони мають бути суворо приурочені до якогось знаменному події і становити протягом року трохи більше 4 000 крб. на співробітника. У цьому має бути дотримано обов'язкове правило: оформляється у письмовій формі договір дарування (п. 2 ст. 574 ДК РФ), тоді виплату у ньому розмірі 4 000 крб. за рік можна провести як неоподатковуваний ПДФО дохід.

Чи оподатковується ПДФО матеріальна допомога, дізнайтесь із цієї статті.

Чи береться прибутковий податок із премії при звільненні? Так, береться загалом — це підтверджує лист Мінфіну Росії (від 29.09.2014 № 03-04-06/48497).

Як відобразити виплати при звільненні до 6-ПДФО, дізнайтеся з цієї публікації.

Порядок сплати ПДФО з премії у 2022 році: як розраховується, береться та віднімається податок

Покажемо на прикладі, як виглядає процес розрахунку ПДФО з премії та подальшого утримання цього податку із сум виплат.

Працівник Іванов І. М. — колишній співробітник ТОВ «Ромашка», перебуває на пенсії та проходить щорічне необхідне лікування із купівлею дорогих медикаментів. Його син Іванов Р.І., є працівником ТОВ «Ромашка», передовиком виробництва.

За підсумками року генеральний директор ТОВ "Ромашка" дозволив грошову виплату в розмірі 10 000 руб. Іванову Р. І., а також відшкодування витрат за наданими документами на купівлю лікарських засобів на суму 3500 руб. Перед бухгалтером постало питання: чи утримувати ПДФО з премії і як це зробити раціонально?

Бухгалтер ТОВ «Ромашка» оформив це так: на 4 000 руб. було оформлено подарунок до Нового року Іванову Р. І, потім було підписано договір дарування фінансових коштів.

У сумі 4 000 крб. було укладено договір на матеріальну допомогу.

у сумі 3 500 крб. були оформлені до видачі кошти на відшкодування вартості лікарських засобів.

у сумі 2 000 крб. було складено наказ на премію Іванову Р. І. за підсумками року.

Виходить, що в цьому випадку слід утримати ПДФО з премії, і тільки з неї - із суми 2 000 руб. Сума утримання становитиме 2000 × 13% = 260 руб., а до виплати вийде 1740 руб.

Усі ці виплати були наведені у наказі та оформлені належними документами.

Через війну Іванов Р. І. отримав перед Новим роком кошти у вигляді: 4 000 + 4 000 + 3 500 + 1 740 = 13 240 крб.

А от якби бухгалтер оформив 10 000 руб. преміальних, то з цієї суми довелося б утримати ПДФО з премії у розмірі 13% (10 000 × 13% = 1300), та Іванов Р. І. отримав би на руки: 8700 + 3500 = 12200 руб.

Сплата ПДФО з премії у 2022 році: який код доходу «ПДФО премія»

Давайте тепер подивимося, як відобразить у довідці 2-ПДФО бухгалтер ці виплати за кодами доходу, коли утримується ПДФО з премії.

Згідно з додатком 1 до наказу ФНП Росії від 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@:

Подарунки до Нового року будуть вказані у довідці 2-ПДФО за кодом 2720 = 4000.
Матеріальна допомога працівникові - за кодом 2760 = 4000.
Відшкодування вартості медикаментів - за кодом 2770 = 3500.

Ці суми будуть також відображені у довідці 2-ПДФО у Додатку до неї за кодами відрахувань (додаток 2 до наказу № ММВ-7-11/387@):

Код 501 – подарунки.
Код 503 - матеріальна допомога.
Код 504 - медикаменти.

А ось щодо сплати ПДФО з премії у 2022 році код доходу залежить від ситуації, за якої вона виплачується. У прикладі премія виплачено за підсумками року, отже, за виробничий результат, якому відповідає код 2000 (винагороду виконання трудових обов'язків).

Якщо премія буде пов'язана з іншими підставами, наприклад, виплачена у зв'язку зі святом, їй відповідатиме код 4800 (інші доходи).

Про коди доходів та відрахувань у 2-ПДФО розповість матеріал «Список кодів доходів у довідці 2-ПДФО (2012, 4800 та ін.)».

Однак слід завжди пам'ятати: для ПДФО з премії порядок сплати у 2022 році передбачає, що кожна видача таких коштів має бути документально підтверджена, будь то договір, наказ, інші документи, що підтверджують, що дають право інтерпретувати виплату як звільнену від податків.

Про те, як впливає премія до свята на податок на прибуток, див. "Святкові" премії можуть зменшувати прибуток.

Премія до зарплати: коли платити ПДФО та граничні терміни для 2022 року

Порядок перерахування до бюджету ПДФО з премій визначено листом Мінфіну від 04.04.2017 № 03-04-07/19708. Строк внесення до бюджету прибуткового податку з премій залежить від виду виплат.

Якщо премія прив'язана до заробітної плати, такий дохід вважається отриманим в останній день місяця.Датою фактичного отримання доходу у вигляді інших премій (що не належать до оплати праці) вважається день виплати такого доходу.

Терміни сплати ПДФО з доходів у вигляді премії у 2022 році при цьому такі, що податок слід утримати у той день, коли виплачені гроші, а сплатити – не пізніше наступного дня. До виходу цього документа Мінфін рекомендував визнавати преміальні виплати того ж дня, що і її видачу.

Як відобразити у 6-ПДФО різні види премій, дізнайтеся з публікації «Нові роз'яснення ФНП щодо премій: щомісячних, квартальних, разових».

Існує відповідальність за несвоєчасну сплату прибуткового податку – пені за кожний день затримки та штрафні санкції у розмірі 20% від несплаченої суми.

Підсумки

При пошуку відповіді питанням, чи оподатковується премія ПДФО, бухгалтеру треба визначити характер заохочувальних виплат та його розмір. У деяких випадках характер такої винагороди дозволяє звільнити її від оподаткування. Якщо преміальні виплати входять у перелік, визначений НК РФ, чи більше встановлених рамок, слід розрахувати ПДФО з премії і внести їх у бюджет. Перерахування проводиться у терміни, ідентичні податку із зарплати.