Середньорічна вартість основних виробничих фондів

Вартість основних фондів підприємства - дуже значуща величина в економічному аналізі. Вона свідчить про багато економічних чинників, а також фінансові документи організації. Усі процеси розрахунків орієнтуються на середнє значення вартості виробничих основних засобів (ОС) протягом року: і облік бази майнового податку, і прибуток, і розрахунок показників ефективності застосування ОС. Висвітлимо основні цілі, які переслідує облік основних фондів підприємства, а також покажемо, як саме здійснюється обчислення середньорічної вартості основних майнових активів.

Законодавча регламентація

• ПБО 6/01 «Облік основних засобів» від 30 березня 2001 р. № 26н;
• Метод вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів від 13 жовтня 2003 р. № 91н.

Обчислюючи податок на майно, слід спиратися на такі положення податкового Кодексу РФ та інформації Міністерства фінансів РФ щодо середньорічного обліку вартості активів:

• пункт 4 ст. 376 НК РФ від 05 серпня 2000 р. № 117-ФЗ.;
• Лист Мінфіну РФ від 15 липня 2011р. №03-05-05-01/55.

Чому необхідно враховувати вартість основних активів

Йдеться не лише про те, що обліку основних засобів потребує чинного законодавства та контролюючих підприємців органів. Постійний моніторинг вартості основних засобів допомагає вирішити безліч актуальних завдань:

• уточнення витрат, пов'язаних із придбанням активів, а також зведення цієї інформації до системи;
• точне відстеження операцій з динаміці основних активів, оскільки всі зміни відображаються у документації;
• оцінка ефективності функціонування кожної групи основних засобів;
• фінансові результати втрати ОС (реалізації, вибуття, списання та ін.);
• отримання різноманітних відомостей про основні фонди, необхідні як звітності, але й внутрішньої інформованості та аналізу.

Які види вартості основних засобів підлягають обліку

Один і той же основний засіб може мати різну вартість у той чи інший час придбання та на різних термінах функціонування. На вартість можуть впливати й інші виробничі чинники. Для досягнення перерахованих вище цілей використовують значення одного із 4 типів вартості основних активів фірми.

1. Початкова вартість - Та, за якою даний засіб поставлено на бухгалтерський баланс. Її складають:
   • витрати, понесені підприємцем на придбання активу, його транспортування до місця експлуатації, за потреби – і монтажні роботи, налагодження, налагодження тощо;
   • ті витрати, які зазнав підприємець, якщо актив створено його власними силами;
   • грошова оцінка, схвалена всіма учасниками, якщо основним засобом є статутний капітал чи його;
   • вартість цінностей, що склали обмінний фонд – за бартеру;
   • оцінка активу за цінами ринку, актуальна день передачі – при даруванні основного кошти.

Початкову вартість основних активів беруть до уваги при обчисленні податку на майно та при врахуванні амортизаційних відрахувань.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Початкова вартість може бути змінена, якщо причиною переоцінки стала глобальна зміна основного засобу (реконструкція, апгрейд, добудова, переробка, часткова ліквідація тощо), а також офіційно ініційований процес бухгалтерської переоцінки.

• якщо майновий фонд реконструювався чи в інший спосіб змінювався, що вплинуло зміну його первинної вартості;
• майно піддали дооцінці;
• виявилася необхідна уцінка активу.

Як вважати середній показник вартості ОС

Математично середньорічний показник вартості є середнім арифметичним від потрібного виду вартості майнових фондів. Але іноді потрібен облік, який брати до уваги не фіксований показник на певний період, а моменти запровадження та вибуття з балансу основних засобів. Залежно від цього і вибирається спосіб розрахунку та формула для визначення середньорічної вартості основних фондів.

1 спосіб (що не враховує час динаміки фондів)

Він забезпечує середню точність обчислень, але у багатьох випадках її буває цілком достатньо.

Для обчислення середньорічної вартості ОЗ достатньо знати її значення на початок і кінець річного проміжку, тобто на 1 січня та 31 грудня звітного року. Ці дані наведено у бухгалтерському балансі. Для розрахунку застосовується залишкова вартість фондів виходячи з балансового звіту.

Якщо залишкову вартість ОЗ на кінець року ще не виведено, її можна визначити за формулою:

СТ2 = СТ1 + СТпост. - СТспис.

• СТ2 - залишкова вартість основних активів на кінець року;
• СТ1 – цей показник на початок року;
• СТпост. - Вартість ОС, що надійшли;
• СТспис. - Вартість списаних ОС (що вибули з балансу).

Потім потрібно знайти середнє арифметичне двох показників: СТ1 та СТ2, тобто балансову вартість ОС на початку та наприкінці року. Це буде приблизне значення середньорічної вартості основних виробничих фондів.

СТср.-рік. = (СТ1 + СТ2) / 2

2 спосіб (з урахуванням місяця постановки на баланс та вибуття з балансу)

Це найбільш точний метод, один з його різновидів застосовують для обчислення податкової бази для сплати майнового податку.

ВАЖЛИВО! Використовувати для цього інший спосіб обчислення законом не дозволяється.

При такому способі обчислень береться до уваги кількість місяців, які минули після зміни балансу (прийняття нею нового ОС чи вибуття старого). Залежно від мети, може бути використаний один з наступних різновидів такого обчислення

Формула середньорічної вартості основних засобів для оцінки ефективності їх застосування

Щоб обчислити фондовіддачу, фондомісткість, рентабельність та інші важливі показники ефективності основних майнових коштів фірми, потрібно точно знати, скільки повних місяців минуло від часу постановки чи зняття з балансу основного засобу. І, звичайно, знадобиться початковий показник вартості (на 1 січня звітного року) – СТ1.

СТср-год. ​​= СТ1 + ЧМпост. / 12 х СТпост. - ЧМспис. / 12 х СТспис

• ЧМпост. - Повне число місяців з дня постановки ОЗ на балансовий облік до кінця поточного року;
• ЧМспис. - Повне число місяців з дня списання ОЗ з балансу до закінчення року.

Формула середньорічної вартості основних засобів за середньою хронологічною

Вважається найточнішим із методів, де враховується введення та вибуття ОС. У ньому перебуває середнє арифметичне вартості фондів за кожним місяцем, звісно, ​​з урахуванням введення і списання, якщо вони мали місце. Потім отримані результати складаються та діляться на 12.

СТ порівн.-рік. = ((СТ1НМ + СТ1КМ) / 2 + (СТ2НМ + СТ2КМ) / 2 … + (СТ12НМ + СТ12КМ) / 2) / 12

• СТ1НМ – вартість основних засобів початку першого місяця року;
• СТ1КМ - вартість ОЗ на кінець першого місяця і таке інше.

Формула визначення середньорічної вартості основних засобів для обчислення податку на майно організацій

Спеціально передбачено виключно визначення бази майнового податку. У ній застосовується показник залишкової вартості початку кожного місяця, що становить податковий період. Також знадобиться фінальний показник залишкової вартості закінчення всього податкового періоду. Коли ми ділитимемо отриману суму на кількість місяців, потрібно буде до числа, що становить звітний період, додати 1. Тобто, якщо потрібно обчислити суму для річного платежу, потрібно буде ділити на 13, а для поквартальних платежів, відповідно, на 4, 7 , 10.

СТ порівн.-рік. = (СТ1НМ + СТ2НМ + … + СТ12НМ + СТКНП) / 13

• СТ1НМ - показник залишкової вартості активів на 1 число 1 місяці податкового періоду;
• СТ2НМ - показник залишкової вартості активів на 1 число 2 місяці податкового періоду;
• СТ12НМ - показник залишкової вартості активів на 1 число останнього місяця податкового періоду;
• СТКНП - фінальна залишкова вартість на кінець податкового періоду (його останнє число - 31 грудня звітного року).

Середньорічна вартість основних засобів у балансі: рядок

Показник середньорічної вартості основних засобів використовують у різних розрахунках та аналітичних дослідженнях. Так, він необхідний при обчисленні податку на майно компанії, а також при оцінці ефективності використання виробничих та невиробничих основних фондів. Розберемося, як розрахувати середньорічну вартість ОС та дані яких рядків балансу при цьому потрібно задіяти.

Середньорічна вартість основних виробничих фондів у балансі

Якщо потрібно дізнатися середньорічну вартість лише ОЗ, врахованих на рахунку 01, для розрахунків можна взяти цифри, зазначені у розділі I бухгалтерського балансу за рядком 1150 «Основні кошти» (п. 35 ПБО4/99, п. 25 ФСБО 6/2020). Балансове значення вартості ОС застосовують зазвичай, у аналітичних розрахунках наступних показників рентабельності: фондовіддачі, фондомісткості та фондовооруженности.

Для розрахунку цих значень застосовують дві формули.

Якщо для аналізу використання ОС не потрібен точний показник, то дані для середньорічної вартості основних виробничих фондів беруть у балансі:

СГС_ос - Це середньорічна вартість ОС, БС_н та БС_до — вартість ОЗ за рядком 1150 балансу на 31.12 попереднього року та на 31.12 поточного звітного року.

Якщо необхідний розгорнутий аналіз і точна цифра СГС_ос, то враховують надходження та вибуття об'єктів ОЗ за рік, тобто одних лише даних балансу для розрахунку не вистачить:

П - вартість ОС, що надійшли₁ - кількість місяців використання цих ОС (без урахування місяця введення в роботу), В - вартість об'єктів, що вибули, М₂ - Час, протягом якого вони не використовувалися (без урахування місяця вибуття).

приклад 1. Вартість ОЗ за балансом компанії на 31.12.2023 становила 62 360 тис. руб., А 31.12.2024 - 63 002 тис. руб. За рік надійшли ОС вартістю:

• у березні 2024 р. - 420 тис. руб.;
• у травні 2024 р. - 260 тис. руб.;
• у жовтні 2024 р. - 190 тис. руб.

Вибули (реалізовані) об'єкти ОС вартістю:

Середньорічна вартість основних засобів у балансі (рядок 1150):

СГС_ос = (62360 тис. руб. + 63002 тис. руб.) / 2 = 62681 тис. руб.

Середньорічна вартість об'єктів ОЗ з урахуванням їх надходжень та вибуття:

СГС_ос= 62360 тис. руб. + (420 тис. руб.х 9 міс. + 260 тис. руб. х 7 міс. 12 = 62566,7 тис. руб.

Проте для більш точних підрахунків необхідні дані бухгалтерського обліку ОС.

Розрахунок середніх значень вартості основних засобів невиробничого призначення

Окрім виробничих основних фондів у підприємствах є об'єкти ОС, призначені для передачі в користування орендарам. Вони враховуються на рах. та показник середньої вартості ОС:

Або з урахуванням надходжень та вибуття таких об'єктів, використовуючи в розрахунку та інформацію з балансу та дані облікових регістрів:

приклад 2. На рахунку 03 в компанії значиться будівля, передана в оренду, вартість якої за балансом (рядок 1160) становить:

• на 31.12 попереднього року - 520 тис. руб.;
• на 31.12 звітного року - 500 тис. руб.

СГС_дв = (520 тис. руб. + 500 тис. руб.) / 2 = 510 тис. руб.

Якщо протягом року вводилися в експлуатацію або вибували об'єкти доходних ОС, то в аналізі ефективності використання цього майна бере участь друга формула.

Коли перед аналітиком стоїть завдання розрахувати середньорічну вартість по всій ОС у компанії, то дані рядків 1150 та 1160 підсумовують.

приклад 3. Станом на 31.12.2024 в компанії вважаються ОС:

Показники щодо балансу в тис. руб.

Як визначити вартість основних засобів

Вартість основних активів - це неточне вираження, якщо ми ведемо мову про бухгалтерський або податковий облік необоротних активів організації.І в ПБО 6/01, і в Податковому кодексі є термін «основні засоби», яким позначають об'єкти, призначені для виробництва чогось протягом тривалого часу.

Навігація

ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку

Якщо ми маємо справу з будівлею чи транспортним засобом, у нас зазвичай не виникає питання, до якої категорії активів вони належать. Але є досить велика група обладнання та інструментів, які коштують дорого та служать не два-три місяці, щоб їх безпомилково можна було віднести до запасів. Тут необхідно згадати два обмежуючі критерії: скільки вони коштують і термін їхньої служби.

Якщо ми приймаємо на облік кошти у 2020 році, мінімальна вартість для цілей податкового обліку вказана у п. 1 ст. 257 НК РФ - 100 000 руб. При цьому для цілей бухгалтерського обліку - 40 000 руб, згідно з п. 5 розділу 1 ПБО 6/01. А термін — 12 місяців і більше як для БУ, так і для НУ.

Але навіть якщо ми маємо справу з об'єктом, що підходить за ціною та терміном служби, потрібно, щоб він приносив компанії економічну вигоду від його використання протягом усього терміну.

Наприклад, потужні ігрові комп'ютери в компанії, що розробляє комп'ютерні ігри, однозначно будуть віднесені до ОС, а такий, встановлений у звичайного менеджера, явно викличе питання перевіряльників.

Що впливає збільшення вартості основних засобів

Тут все залежить від того, чи належить ваша компанія до малих чи мікропідприємств, оскільки для них діє низка послаблень. У 2016 році Мінфін в Інформаційному повідомленні від 24.06.2016 № ІС-облік-5 роз'яснював, що ОС такі компанії враховують:

• при покупці - за ціною постачальника плюс витрати на монтаж;
• при будівництві - у сумі, що сплачується підряднику.

Для всіх інших до вищеперелічених можуть додаватися відсотки за кредитами або позиками, якщо ми маємо справу з інвестиційним активом, а також митні та державні мита, в деяких випадках витрати на відрядження.

Але в процесі роботи наш основний засіб міг бути модернізований або, у разі нерухомого майна, реконструйований. Тоді ці витрати мають бути враховані в його первісній вартості незалежно від того, мале ви підприємство чи велике.

Навіщо потрібна переоцінка

Для того, щоб бухгалтерський облік був достовірним, нам необхідно, щоб вартість активів відповідала ринковим. Тому використовується механізм переоцінки ОС, у результаті визначається відновна вартість основних засобів. Це лише бухгалтерська операція, у податковому обліку переоцінки не буває. Якщо ми зменшили актив, різницю спишемо в Дт рахунку 91.2, якщо навпаки, ОС зросло в ціні, то збільшення відобразимо в кореспонденції з рахунком 83.

Переоцінка повинна проводитися регулярно, але це не означає щороку. Кожна компанія має свій критерій суттєвості, що затверджується в обліковій політиці. Щойно ринкові коливання ціни будівель, устаткування перевищать цей критерій, проводиться переоцінка.

Чи можна переоцінку не проводити? Так, оскільки справа ця добровільна. Але пам'ятаймо, що бухгалтерська вартість ОС є основою до розрахунку податку майно. Якщо інспектори ФНП вважають, що ви занизили базу для його розрахунку, вас оштрафують.

Як розрахувати середньорічну вартість основних засобів

Нагадаю, що якщо йдеться про нерухомість, податок на майно може сплачуватись і з кадастрової вартості. У 2020 році в Санкт-Петербурзі до цієї категорії потрапили:

• ділові центри;
• торгові центри;
• нежитлові приміщення, в яких розміщуються офіси, магазини, громадське харчування та підприємства побутового обслуговування,

площа яких становить понад 1000 м ² (див. п. 2 ст. 1-1 Закону Санкт-Петербурга від 26.11.2003 № 684-96). За 2018 рік ця площа дорівнювала 3000 м ².

Якщо ваша нерухомість не оподатковується відповідно до кадастрової оцінки, а також при розрахунку податку на майно за 2018 рік, де під оподаткування потрапляє рухоме майно, необхідна середньорічна вартість основних засобів. Формулу розрахунку наведено у п. 4 ст. 376 НК РФ:

При розрахунку за 2018 рік не зважаємо на рухоме майно, з дати випуску якого на момент розрахунку не минуло 3 роки.

Додатково нагадую, що у п. 4 ст. 4-1 закону 684-96 міститься ще одна вимога до організації, що заявляє пільгу з рухомого майна, - середня зарплата по підприємству повинна бути не менше ніж 51 000 руб.